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中国公司境外定价转移的必要性 【摘要】中国公司在国际投资和贸易中所占比例和增长速度令人惊叹。但是中国公司并没有很好地利用定价转移作为其加强国际竞争力的有力工具。本文目的在于探讨中国企业在国际投资和贸易中利用定价转移的必要性。【关键词】中国公司 国际投资与贸易 定价转移 税务计划定价转移是国际投资与贸易中最经常和最普遍使用的规避国际税收的方法。跨国公司必须以此方法达到其在投资目的国的利润最大化要求。2005年中国吸收外国投资总额为603亿美元，比2004年下降0.5%，中国非金融类对外直接投资总额为26.8亿美元，比2004年增长280%。进出口总额14221亿美元，比2004年增长23.2%。[1] 在这样的形势下，中国企业是否应该了解国际游戏规则，利用定价转移规避他国税收以降低企业的财务成本，提高边际利润？很显然，答案是肯定的。定价转移（transfer pricing）是跨国关系企业进行国际间规避税负的主要手段，其运用租税规划方式，利用各国税制规定的差异，而人为地提高或压低关系企业间有形财产与无形财产的交易价格，使税负从高税率所得国家转移到免税或低税国家，从而达到全球税负最小化之目的 [2]。本文不讨论中国公司在国内的定价转移行为，只关注中国企业跨国经营中的定价转移问题。一、 中国企业定价转移的前提1．涉外的前提中国企业在对外投资、对外承包工程、对外劳务合和对外贸易过程中应该充分关注定价转移问题。跨国的定价转移必须以中国企业在中国之外投资、贸易和提供服务为前提。各国税法是国内法，有些是属地管辖原则，即只对发生在本国（地区）内的涉税行为行使管辖权；有些是属人管辖原则，即对本国（地区）的人包括法人发生的任何涉税行为行使管辖权。2．合法的前提中国企业在对外投资、对外承包工程、对外劳务合和对外贸易前首先应该了解投资目的国（的）和国际贸易相对方（买卖方在外国或中国之外的其他地区）所在国和地区的税收及征收制度，同时了解中国政府与该国（地区）是否签署避免双重征税协定或其它保护和鼓励投资和贸易的双边协议。分析制定跨国税务计划的可行性，聘请专业机构制定计划并且实施。跨国税务计划的制定必须以不损害中国利益、不违反中国法律包括不违反中国履行的国际义务为前提。世界各国为了吸引外国资本，对公司所得在某些税收方免征或减征。虽然，某些高税国反对其他国家税务制度，特别是对公司所得完全面税的避税港，但是“税收管辖权是一国的主权之一 ”，[3] 其他国家和政府无权干涉。中国公司可以充分利用法律制度的不同，在避税港或实施特殊税务政策的国家（地区）设立特殊目的公司前往目的国（区）投资、贸易和提供服务。3. 合理的前提定价转移是利用各国税务制度和税率差别、避免双重征税协定、国际原材料价格浮动、管理成本差异、国际汇率浮动和其他相关因素降低中国企业跨国经营成本已达到利润最大化目的。因此，定价转移必须是合理并且可操作的。二、 定价转移的必要性1．中国企业对外投资急剧增长据今年1月国家统计局发布的数据，从1978年到2005年的27年间，中国国内生产总值年均增长9.6%，增长了11倍，按年均汇率折算，由2153亿美元增加到22257亿美元。2004年中国GDP居全球第六位，超过日本GDP的三分之一，约为美国的七分之一，占全世界GDP的4.72%。国际上已经认为中国是世界第四大经济体，其进出口贸易额达1.42万亿美元，居世界第三位。到今年2月，外汇储备达到达8536亿美元，居世界第一。2005年城乡居民人民币储蓄存款余额与增长速度 141051亿元，增长18%，[4] 在这种情况下，中国政府制定了“走出去”的战略，亚洲、拉丁美洲和非洲成为中国企业走出去的热门投资地。在欧美投资和贸易的中国企业也在增多。中远、中粮、中石油、海尔、海信、春兰、万向、华为、中兴在北美、拉丁美洲、欧洲、非洲和亚洲建立众多分公司、独资公司、生产厂和研发中心。[5] 由TCL和印度企业共同在印度投资2000万美元建立的TCL—巴龙（印度）有限公司主要经营TCL牌彩电等家用电器产品，包括彩电、冰箱、洗衣机、空调、VCD和DVD、通讯产品等的生产与销售。康佳在印度投资的康佳电子（印度）有限公司生产康佳品牌的彩电、DVD影碟机、电话机和洗衣机。奇瑞汽车计划在巴基斯坦埃及委内瑞拉和叙利亚建造汽车组装厂并且与多个东欧国家及北美厂家合作生产奇瑞汽车。[6] 浙江省已有一千五百多家私营企业获得外贸经营权，六千七百多家生产型企业获得自营进出口经营权，四千五百十八家私营企业与外商合资。[7]2．定价转移必须引起企业重视国有和民营企业对外投资、贸易和服务已具规模。投资目的国（地区）的税率往往是制约企业发展的因素之一。发展中国家为了吸引外国资本，对外国投资均有税务优