（二）个人所得税的计税依据.ppt

个人所得税 一、个人所得税概述 二、个人所得税的基本要素 三、个人所得税的计算 四、个人所得税的减免与征收 五、个人所得税评析 一、个人所得税概述 （一）个人所得税的建立与发展 （二）所得税立法思想 （三）个人所得税的税制模式 （一）个人所得税的建立与发展 最早创立个人所得税是在1789年，英、法战争期间，战后即废止。 英国于1842年对所得税进行了立法，到1909年开征了超额税，成为现代个人所得税制的开端。 美国现行所得税制源于1913年10月颁布的所得税法。 我国1980年9月10日颁布第一部个人所得税法，《中华人民共和国个人所得税法》 1994年1月1日开始实行现行个人所得税法。 （二）所得税立法思想 所得源泉说。应税所得须具有循环出现、反复发生的源泉性质。 净资产增加说。应税所得是某人的经济力量在两个时点之间的净增大的货币价值。 消费权力净增加说。应税所得是在一个时期中个人消费权力净增加额的货币价值。 这就是关于应税所得的著名的Haig-Simons定义。 （二）所得税立法思想 源泉所得概念便于征收，但对其他收入不征税不符合公平原则，且税基狭窄。 净资产增加说把所有收益均视为所得，但应税所得随消费增加而减少不合理，执行也困难。 H-S定义的应税所得包括一切来源的收入，且与消费无关，符合公平原则和中性原则，也比较容易执行。 （三）个人所得税的税制模式 目前世界上个人所得税的模式有三种: 分类所得税是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税 综合所得税是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收 混合所得税是先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定标准，再按累进税率计税。 我国个人所得税实行分类所得税制。 二、个人所得税的基本要素 （一）个人所得税的纳税人 （二）个人所得税的计税依据 （三）个人所得税的税率 （一）个人所得税的纳税人 按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人 的界定上采用了住所和居留时间两个标准，将纳税人区分为： 居民纳税人 非居民纳税人 （一）个人所得税的纳税人 居民纳税人 凡在中国境内有住所，或者无住所而在内居住 满一年的个人，就是我国居民纳税人。 有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人 无住所，在一个纳税年度中，在中国境内居住满365天，临时离境一次不超过30日或者多次累计不超过90日的不扣减日数。 居民承担无限纳税义务，即必须就其来源于中国 境内、外的全部所得纳税。 政策咨询6－1 中国公民李小姐受公司委派前往公司驻美国办事处工作，任职时间为2年。赴美国前，依照政府有关规定，她到户籍管理部门办理了户口注销手续。受经济条件的限制和自身工作、学习的需要，李小姐的丈夫和孩子仍留在中国。李小姐驻美期间，公司驻美国办事处每年支付其工资收入折合人民币15万元，同时，中国境内公司仍按月支付其工资收入2000元，由于李小姐对企业管理很有见地，驻美期间，她写出了一部如何加强企业管理的专著，并在美国一家出版机构出版，取得稿酬收入折合人民币3.5万元。试问李小姐还是中国的居民纳税人吗？ 政策咨询6－2 A、B和C三位先生均系美国人，而且都是美国某公司高级雇员。因工作需要，A、B于1998年12月8日被美国总公司派往在中国设立的分公司临时工作，在北京业务区主管销售。紧接着1999年2月l0日C先生也被派往中国开展业务，在上海业务区工作。其间，各自因工作需要3人均回国述职一段时间。A先生于1999年6月至8月回国2个月，B和C两位先生于1999年9月回国20天。2000年1月20日，发放年终工资薪金。A先生领得中国分公司支付的工资薪金10万元，美国总公司支付的工资薪金1万美元；B和C先生均领得中国分公司的12万元和美国总公司的l万美元工资薪金。公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，其中A和C两人仅就中国分公司支付的所得缴税，而B先生则两项所得均要缴税。B先生不明白，便问财务人员。财务人员的答复是B先生为居民纳税人，而A和C两先生为非居民纳税人。 你能解答B先生的疑惑吗？ （一）个人所得税的纳税人 非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只要在我国境内取得了所得，就是非居民纳税人。 非居民纳税人承担有限纳税义务，即只须就其来源于我国境内的所得缴纳个人所得税。 （一）个人所得税的纳税人 所得来源的确定 工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、单位，作为所得来源地。 对工资、薪金这类非独立个人劳动所得的征税，在国际上一般有两种原则：一种是劳务活动地原则，一种是所得支付地原则。中国根据劳务活动地原则确定对工资、薪金所得的税收管辖权。 当然，劳务活动地原则和所得支付