第14章非货币性资产交换.pptxVIP

第十四章 非货币性资产交换【学习目标】掌握货币性资产的内容掌握非货币性资产的内容掌握非货币资产交换的概念及特点掌握非货币性资产交换的认定掌握非货币性资产交换的确认和计量第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产与非货币性资产交换（一）货币性资产与非货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。（二）非货币性资产交换 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量的货币性资产既补价的交易。通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。对25%补价率的理解：计量基础（公允价值与账面价值）计算方法（公式）二非货币性资产交换与其他交易的区别(一）非互惠转让企业与股东企业与政府企业与企业企业与职工(二）企业合并，债务重组，股票发行[例·多选题]下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（　 ）。　A.以固定资产换入股权　B.以银行汇票购买原材料　C.以银行本票购买固定资产　D.以无形资产换入原材料　E.以长期股权投资换入无形资产解答：ADE[解析] 银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。故选项BC不属于非货币性资产交换。[例·多选题]下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（　 ）。　A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床（支付补价150）　B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取对方一套电子设备，另向收取补价140万元　C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另向对方支付补价160万元　　D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元　E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券解答：BCE[解析]选项A：货币性支付率=350/750×100%大于47%，不属于非货币资产交换；选项D：补价率= 200/600×100%=33.33%，大于25%，不属于非货币资产交换。【例14 -1】 20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台打印机生产设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。要求：认定该交易的性质。第二节 非货币性资产交换计量基础一、按公允价值计量的两个条件 1．该项交换具有商业实质 2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。二、商业实质的判断 1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（现金流总额相同） 2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换出资产的公允价值相比是重大的（与其他资产组合产生的价值不同）（现金流总额不同）注意：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。[例·单选题]以下交易中最有可能具有商业实质的是（　　）。　A.以一项固定资产换入一项固定资产　B.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资　C.以一批存货换入一项设备　D.以一批商品换入一批商品1.C　[解析] 因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，即存货与固定资产产生的未来现金流量在时间上显著不同，交易具有商业实质。三、公允价值的确定方法1.市价2.同类市价3.评估价 四、换入资产入账价值的确定方法（一）以公允价值为基础1．支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。入账价值=换出资产的公允价值+补价+税费 2．收到补价方：应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。入账价值=换出资产的公允价值-补价+税费 【例14 -1】 20×