第3章债务重组.pptVIP

【例5】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。 （1）乙公司的账务处理： ①计算债务重组利得： 应付账款的账面余额　　　　　　 65400 减：重组后债务公允价值　　　　 50000 债务重组利得　　　　　　　　 　15400 ②债务重组时的会计分录： 借：应付账款　　　　　 65400 贷：应付账款—债务重组　　　 50000 　　　营业外收入—债务重组利得　15400 ③20×8年12月31日支付利息： 借：财务费用　　　　 1000 贷：银行存款　　　　　　 1000（50000×2%） ④20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息： 借：应付账款—债务重组　 50000 　　　 财务费用 　　　　　　 1000 贷：银行存款　　　　　 　　51000 （2）甲公司的账务处理： ①计算债务重组损失： 应收账款账面余额 　　　 　　　　 65400 减：重组后债权公允价值　　　　　 50000 差额 　　　　　　　　　　　　　 15400 减：已计提坏账准备 　　　　　　 　5000 债务重组损失 　　　　　　　　　 10400 ②债务重组日的会计分录： 借：应收账款—债务重组 　　 　　 50000 　　　营业外支出—债务重组损失　　 10400 　　　坏账准备 　　　　　　　　　　　 5000 贷：应收账款 　　　　　　　　　　　 65400 ③20×8年12月31日收到利息： 借：银行存款　　 1000 贷：财务费用 1000（50000×2%） ④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息： 借：银行存款 　　 51000 贷：财务费用　 1000 应收账款 　　　 50000 【知识点6】附或有条件的债务重组 1.债务人的会计处理 （1）修改后的债务条款涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号—或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 （2）债务重组利得=重组债务的账面价值-（重组后债务的入账价值+预计负债） （3）或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 （4）在债务重组日会计处理： 借：应付账款 　贷：应付账款—债务重组（不包括应付利息） 　　　预计负债（满足预计负债确认条件的） 　　 营业外收入—债务重组利得 　 或有应付金额在随后会计期间没有发生，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 借：预计负债 　　　　贷：营业外收入—债务重组利得 或有应付金额在随后会计期间实际发生时： 　　借：预计负债 　　　　贷：银行存款（或其他应付款） 2.债权人的会计处理（与不附或有条件的处理相同） （1）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 借：应收账款—债务重组（不含或有应收和利息） 　　坏账准备 　 营业外支出—债务重组损失　　　　 贷：应收账款 资产减值损失 （2）只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益（冲减财务费用）。 【提示】与不附或有条件的债务重组的区别： （1）初始计量 　　对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 （2）后续计量： 债务人：或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 债权人：只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益（财务费用）。 【知识点7】混合方式的债务重组