第3章 债务重组.pptVIP

本章结构 第一节 债务重组的定义和重组方式 第二节 债务重组的会计处理 本章教学重难点 债务重组的方式； 掌握以各种资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务偿还条件及混合重组的账务处理。 第一节 债务重组的定义和重组方式 一、概念 债务重组：是指债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的方式 1．以资产清偿债务（现金、交易性金融资 产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产 等）； 2．将债务转为资本（债务人债务转为资本，债权人债权转为股权）； 3．修改其他债务条件（如减少本金、减少利息、降低利率、延期等）； 4．以上三种方式的组合。 不属于债务重组情况： （1）债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为其股权； （2）债务人破产清算时发生的债务重组； （3）债务人改组； （4）债务人借新债还旧债； （5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。 第二节 债务重组的会计处理 一、计价原则 （一）计价基础：按公允价值计价 （二）账户的设置 “营业外收入——债务重组利得” “营业外支出——债务重组损失” （三）明确两个概念： ①账面价值：指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。 ②账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备） 即：账面价值=账面余额-相关备抵项目 二、债务重组的核算 （一）以资产清偿债务 1.以现金清偿 （1）债务人的会计处理 将应付债务账面价值与实际支付现金之间的差额计入“营业外收入——债务重组利得”。 借：应付账款等 应付债务账面价值 贷：银行存款 实际支付金额 营业外收入——债务重组利得 差额 （2）债权人的会计处理 将应收债权账面余额与收到现金之间的 差额计入“营业外支出－债务重组损失”。 债权人已对债权计提减值准备的，应先将 该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减 的部分，记入“营业外支出”；冲减后仍 有余额的，抵减当期资产减值损失。 ①收到的现金＜债权账面价值 借：银行存款 实际收到的金额 坏账准备 已计提的坏账准备 营业外支出——债务重组损失 差额 贷：应收账款等 重组债权账面余额 ②收到的现金≥ 债权账面价值 借：银行存款 实际收到的金额 坏账准备 已计提的坏账准备 贷：应收账款等 重组债权账面余额 资产减值损失 差额 例1：甲欠乙100万，重组协议规定只需还80万。 甲（债务人）的处理： 借：应付账款 100 贷：银行存款 80 营业外收入 20 乙（债权人）的处理： 借：银行存款 80 营业外支出 20 贷：应收账款 100 （如果乙计提坏账准备5万;25万，则上述分录？） 2.以非现金资产清偿 债务人： 非现金资产的公允价值与其（账面价值＋运杂费等相关税费）的差额作为转让资产损益，计入当期损益。（非现金资产视同销售） 应付债务账面价值与（转让的非现金资产公允价值＋相关税费含销项税额）的差额确认为债务重组利得，计“营业外收入－债务重组利得”。 债权人： 接受的非现金资产按（公允价值＋运杂费等相关税费）入账。 重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额计入“营业外支出——债务重组损失”。债权人已对债权计提减值准备的，同以现金清偿的处理。 （1）以存货抵债 债务人： ①存货视同销售处理，存货的公允价值确认商品销售收入，同时按账面价值结转相应成本 ②应付债务账面价值与（存货公允价值+增值税销项税）的差额计入“营业外收入——债务重组利得”。 会计分录： 借：应付账款等 应付债务账面价值 贷:主营业务收入等 存货的公允价值 应交税费--应交增值税(销) 销项税 营业外收入——债务重组利得 差额 借：主营业务成本等 存货账面价值 贷：库存商品等 存货账面价值 债权人 ①接受的