第1章 债务重组.pptVIP

高 级 财 务 会 计 主讲教师：向乐乐 电 话2014年伊始，财政部对会计准则进行了一系列的修订和新增。是继2012年会计准则修订后的又一次大规模修订。 财政部修订了《会计准则——基本准则》、《会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第2号—长期股权投资》、《企业会计准则第37号—金融工具列报》等 新发布了企业会计准则39号——公允价值计量》、 《企业会计准则第40号——合营安排》、 《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 债务重组 通往“盈利与恢复上市”的快车 ST中福 ????ST中福前身为*ST昌源，于2006年4月28日暂停上市，停市时股价0.68元。公司股票于2008年4月14日恢复上市，复牌首日最高见8.99元，收盘8.60元，创下暴涨11.6倍的惊人纪录。 ????2008年3月，ST中福通过非公开发行股票方式以资抵债，向山田林业开发（福建）有限公司定向增发2.58亿股，以购买山田林业相关资产。年报显示，公司2007年度营业收入18.93万元，为房地产租赁业务收入和物业管理收入，净利润却达3.78亿元，每股收益1.29元，净利润的主要来源就是债务重组。“这样的交易公允性存在一定问题，操纵利润变得直接和容易。”业内人士分析说。 浪莎股份曾被喻为“牛市第一股”。公司原名*ST长控，经重组后更名浪莎股份。 公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，收盘价涨幅达773％。2007年5月30日起更名*ST浪莎，此后涨涨跌跌。 　　重组后该公司2007年第一季度实现净利润28694.04万元；每股收益4.73元，同比增长6756.34％。而当期公司的营业收入仅为455.36万元。 　　很明显，公司盈利大增，主要是因为所豁免的公司债务28536.83万元，确认为债务重组收益，按照新会计准则，债务重组收益计入公司当期损益。但该部分利润不会给公司带来实际的现金收入。 修订背景 1998年6月正式发布，首次使用公允价值计量属性。 2001年第一次修订：将债务重组中的债务计量基础由公允价值改为帐面价值，并不再确认债务重组损益(记入“资本公积”）。 2006年2月第二次修订：将债务重组中的债务计量基础由帐面价值改为公允价值，并确认债务重组损益和资产转让收益。 以下不属于债务重组 （1）债务人发行可转换债券按正常条件转为股权； （2）债务人破产清算时发生的债务重组 （3）债务人改组，债权人将债权转为对债务人股权投资； （4）债务人借新债偿旧债。 　　不属于债务重组的原因是：（1）和（4）并未作出让步，因而不属于债务重组；（2）和（3）属于非持续经营条件下的债务重组，不符合《债务重组》准则的定义范围。 三、债务重组日的确定 债务重组日：即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 债务重组日可能发生在债务到期前、到期日或到期后。 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 债务人：重组债务帐面价值－实际支付现金＝重组利得 债权人：重组债权帐面余额－收到的现金＝重组损失 1、债务人的会计处理 实际支付的现金（银行存款）＜重组债务账面价值的差额（应付账款等) →计入当期损益（营业外收入——债务重组利得） 乙公司，债务重组利得： =应付账款账面余额-支付的现金 甲公司，债务重组损失 =应收账款账面余额-收到的现金-已计提坏账准备 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 　 资产减值损失（贷方差额） 银行存款（支付的取得资产相关税费） 20×6年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为2340000元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。其中，用于抵债的产品市价为800000元，增值税率为17%，产品成本为700000元；抵债设备的账面原价为1200000元，累计折旧为300000元，评估确认的净值为850000元。抵债资产均已转让完毕。甲公司发生的资产评估费用