第章成本性态分析和变动成本法.pptVIP

* 2）新华工厂损益表（变动成本法） ××××年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元×190件） 19 000 变动成本： 变动生产成本（60元×190件） 11 400 变动推销成本（5×190） 950 变动管理成本（0.5×190） 95 变动成本合计 12 445 边际贡献 6 555 减：期间成本 固定生产成本 3 000 固定推销成本 2 000 固定管理成本 900 期间成本合计 5 900 税前净利 655 * 结论三： 当销量大于产量，期初存货大于期末存货时，按全部成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润。 二者的差额（简单计算法）＝（期初库存数×上期单位固定生产成本）－（期末库存数×本期单位固定生产成本） 如上例二者差额为： 655－522＝133 （20×15）－（16.67×10）=133 特别地，当期末存货为零时：二者的差额（简单计算法）＝期初库存数×上期单位固定生产成本 * * * 4、产量稳定、销量变化 1）变动成本法下，税前利润变化的差异就是边际贡献的差异。 2）完全成本法下，税前利润变化的差异由两部分构成：期末存货分摊的固定生产成本额和期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）。 3）两种方法计算的税前利润变动规律如1～3，即： 产量=销量 产量销量 产量销量 * 5、销量稳定、产量变化 1）用变动成本法计算的各年税前利润相等； 2）用完全成本法计算的各年税前利润不相等；其原因是，当各年产量不相等时，其期末存货分摊的固定成本也不相等。 3）虽然各年的销售量相同，两种方法计算的税前利润会不同，其变动规律如1～3，即： 产量=销量 产量销量 产量销量 * 六、 变动成本法的优缺点及在实践中的应用 （一）优缺点分析 1、优点： 1）符合“费用与收益相配合”的会计原则。 2）能提供最有用的管理信息，以强化企业经营管理。 3）便于考核各部门的工作业绩。 4）促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产。 5）简化成本计算工作。 6）有利于加强固定成本管理。 * 2、缺陷： 1）变动成本与固定成本的划分带有很大的主观性。 2）只能对短期经济决策提供帮助，而不适应长期经济决策的需要。 3）与财务会计观点、原则不同 4）不能满足定价需要（成本补偿） * （二）应用 1、观点 1）“双轨”制：对内变动成本法；对外完全成本法 2）“单轨”制：只用变动成本法 3）“结合”制：日常核算——变动 期末报表——完全 2、程序 1）日常核算（变动） 2）期末调整 作业：P55 2、3（1）、4、5 * * * （二）变动成本法步骤 第一步：计算边际贡献 边际贡献＝销售收入－变动成本总额 第二步：确定税前利润： 税前利润＝边际贡献－固定成本总额 * （三）理论依据 1、产品成本应只含变动的生产成本 因为：产品成本是随产品实体流动、与产品实现的收入相匹配，并从中得到补偿。 所以：本产本销，补偿 本产未销，不补偿 前产本销，补偿 2、固定生产成本应视为期间费用，从当期营业收入中补偿（不受产品是否实现收入的影响）。 * 三、变动成本法的特点和意义 （一）变动成本法的特点 1、以成本性态为基础（即把企业成本分为F和V) 2、主