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节能项目鉴证指引 （征求意见稿） 为了规范注册会计师执行节能技术改造项目（以下简称节能项目）节能报告专项鉴证业务（以下简称节能鉴证），明确工作要求，保证执业质量，根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》,能源管理和监测的相关法律法规、国家和行业标准，以及《节能项目节能量审核指南》（发改环资[2008]704号）、《节能技术改造财政奖励资金管理办法》（财建[2011]367号）等有关规定，制定本指引。 一、节能鉴证的性质与注册会计师的责任 按照《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的规定，鉴证业务分为基于责任方认定的鉴证业务和直接报告的鉴证业务。节能鉴证属于基于责任方认定的鉴证业务。 注册会计师的责任是在执行鉴证工作的基础上对节能报告发表鉴证意见，出具鉴证报告。由于节能报告中的节能量历史信息与预测信息的性质不同，注册会计师应当分别实施适当的程序，提供相应程度的保证： （1）对节能量历史信息进行审计，提供合理保证，以专项审计报告方式提出结论； （2）对节能量预测信息进行审核，提供有限保证，以专项审核报告方式提出结论。 二、业务的接受与保持 只有当节能鉴证的前提条件得到满足，且会计师事务所符合独立性要求，具备专业胜任能力时，会计师事务所才能接受或保持节能鉴证业务。 （一）节能鉴证的前提条件 注册会计师应当就被鉴证单位认可并理解其责任与治理层和管理层达成一致意见。被鉴证单位的责任包括： （1）建立健全和有效实施相关内部控制，以使节能报告不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （2）按照适用标准编制节能报告，被鉴证单位测量和报告节能量的适用标准是有关能源管理和监测的法律法规、国家和行业标准等相关规定； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与节能鉴证相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），允许注册会计师在获取鉴证证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员等。 （二）签订业务约定书 业务约定书应当至少包括下列内容： （1）节能鉴证的目标和范围； （2）委托方的责任； （3）被鉴证单位的责任； （4）注册会计师的责任； （5）指出被鉴证单位编制节能报告的适用标准； （6）鉴证工作的安排，包括出具鉴证报告的时间要求、利用其他注册会计师和专家工作的安排等； （7）提及注册会计师拟出具的鉴证报告的形式和内容，以及对在特定情况下出具的鉴证报告可能不同于预期形式和内容的说明； （8）业务收费。 在相关政府部门委托开展节能鉴证业务的情况下，业务约定书采用三方合同形式，有利于同时明确委托方、被鉴证单位、注册会计师的责任，以协调开展鉴证工作。 本指引附录1提供了节能鉴证业务约定书的参考格式。 三、关于计划鉴证工作 节能鉴证应当贯彻风险导向的工作思路，恰当制订总体鉴证策略和具体鉴证计划。 （一）总体鉴证策略 注册会计师应当在总体鉴证策略中体现下列内容： （1）确定节能鉴证业务特征，以界定鉴证范围。例如，被鉴证单位测量和报告节能量采用的标准、节能项目的分布范围、对组成部分注册会计师工作的参与程度、内部审计工作成果的可获性及拟信赖内部审计工作的程度、被鉴证单位使用服务机构的情况、信息技术对鉴证工作的影响、与被鉴证单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。 鉴证工作涉及下列事项： ①节能项目实施前的基准综合能耗； ②节能项目实施后的综合能耗； ③节能项目实施前的基准产量； ④节能项目实施后的实际产量； ⑤申报财政奖励资金时被鉴证单位作出的预测节能量； ⑥能量泄露（节能量的调整因素）。 在被鉴证单位采用信息技术对能耗数据进行采集监控时，注册会计师应当考虑信息技术对鉴证程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助鉴证技术的预期。 （2）明确节能鉴证业务的报告目标，以计划鉴证的时间安排和所需沟通的性质。例如，出具鉴证报告的时间；注册会计师与被鉴证单位管理层、治理层或委托方讨论鉴证工作的性质、时间安排和范围，拟出具鉴证报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项；项目组内部沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排以及复核已执行工作的时间安排等。 （3）根据职业判断考虑用以指导项目组工作方向的重要因素。例如，了解被鉴证单位的工艺流程，初步识别重要能耗活动以及可能存在重大错报风险的领域；确定节能报告的重要性和实际执行的重要性；了解信息技术和业务流程的变化以及相关内部控制最近发生的变化，评价是否需要针对相关内部控制的有效性获取鉴证证据等。 （二）具体鉴证计划 注册会计师应当在具体鉴证计划中体现下列内容： （1）计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围； （2）计划实施的进一步鉴证程序的性质、时间安排和范围； （3）计划实施的其他鉴证程序的性质、