第3章 外币业务会计.ppt

第三章 外币业务会计 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币财务报表折算 二、外币业务及其类型 三、汇率 四、汇兑损益 （一）外币统账制 （一）外币账户的设置 例3-10某公司根据有关外币货币性账户的余额和资产负债表日的即期汇率等数据资料编制的期末外币货币性账户余额调整计算表，见表3-1 根据上述结果，作调整外币账户余额的账务处理： 借：短期借款——美元户 2000 贷：银行存款——美元户 1000 应收账款——美元户 300 应付账款——美元户 200 财务费用——汇兑损益 500 2. 外币非货币性项目的调整 外币非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。 （1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目 ——资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 会计处理： 2008年12月5日，进口A商品时，作会计分录： 借：库存商品——A （$10000*7.8）78000 贷：银行存款——美元户 78000 2008年12月31日，计提存货跌价准备时，作会计分录： 借：资产价值损失 （$1000*5*7.8-$900*5*7.9）3450 贷：存货跌价准备 3450 （3）以公允价值计量的股票等外币非货币性项目 （如交易性金融资产等） ——如果期末的公允价值以外币反映，则应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 例3-13 某公司以人民币作为记账本位币，2008年12月3日以每股1.5美元的价格购入A公司B股1000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为$1=￥7.80，款项已付清；2008年12月31日，由于股市价格变动，当月3日购入A公司B股的市价为每股2美元，当日即期汇率为$1=￥7.90；2009年2月8日，该公司将所购B股股票以每股2.3美元全部售出当日即期汇率为$1=￥7.60。 会计处理： 2008年12月3日购入A公司B股1000股作为交易性金融资产时： 借：交易性金融资产（$1000*1.5*7.8）11700 贷：银行存款——美元户 11700 2008年12月31日 借：交易性金融资产（ $1000*（2*7.9-1.5*7.80））4100 贷：公允价值变动损益 4100 2009年2月8日，将所购B股股票全部售出时： 借：银行存款——美元户 （ $1000*2.3*7.6 ）17480 贷：交易性金融资产 15800 投资收益 1680 借：公允价值变动损益 4100 贷：投资收益 4100 1、流动与非流动项目法 （1）资产负债表 流动项目——按现行汇率折算 非流动项目——按入账时的历史汇率折算 所有者权益项目——按历史汇率折算 （2）利润表 除折旧和待摊费用按入账时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。 2、货币与非货币法 （1）资产负债表 货币性项目——按现行汇率折算 非货币性项目——按历史汇率折算 所有者权益项目——按历史汇率折算 （2）利润表 除折旧和待摊费用按入账时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。 4、现行汇率法 1、资产负债表 （1）资产、负债项目——按现行汇率折算 （2）所有者权益项目——按历史汇率折算 2、利润表 收入、费用项目——可按现行汇率折算，也可以采用编报期内的平均汇率折算。 练习： 1.企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下