第五章 外币业务.ppt

第五章 外币业务 ?第一节? 外币业务概述 第二节????? 外币业务的会计处理 第三节????? 期汇合同的运用与会计处理 第一节? 外币业务概述 一、外币、外汇与记账本位币的涵义 （一）外币 狭义的外币指外国货币，即本国货币以外的国家或地区所流通的货币。 广义的外币指以外国货币表示的能够用于国际结算的支付凭证。外币除了包括外国的纸币和铸币以外，还包括企业拥有的外国有价证券、 外币的支付凭证和其他外币资金。 （二）外汇 静态的外汇是指一种以外表示的支付手段，用于国际间的结算。外币包括： 1、可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币等； 2、长、短期外币有价证券，即政府公债、国库券、公司债券、金融债券、股票等； 3、外币支付凭证，即银行存款凭证、商业汇票、银行支票、银行支付委托书、邮政储蓄凭证等。当前我国国内普遍使用的“外汇”这个名词的意义，一般是指静态外汇概念。 动态的外汇是指国际汇兑。就是把一个国家的货币兑换成另一个国家的货币，借以清偿国际间债权债务关系的一种专门性的经营活动。 （三）记帐本位币 会计记帐所选用的货币币种。 我国《企业会计准则》规定：“会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以外币为主的企业，也可选用某种外币为记帐本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。” 二、汇率与汇兑损益 （一）汇率 将一个国家的货币兑换成另一个国家的货币的比率或者说是两种不同货币之间的比价叫汇率，也称汇价兑换或外汇牌价。 1．汇率的标价方法 汇率的标价方法有两种，即直接标价法和间接标价法。 例：1美元＝8.26元人民币 即：USD1＝RMB8.26 对我国来讲，就是直接标价法 对美国来讲，就是间接标价法 注意：不同的标价方法下，汇率涨跌的含义正好相反。 2．汇率的种类 固定汇率和浮动汇率 买入汇率、卖出汇率和中间汇率 记帐汇率和帐面汇率 合同汇率和市场汇率 历史汇率与现行汇率 即期汇率与远期汇率 企业应当以中国人民银行公布的市场汇率（中间 价）作为记帐汇率，可以是业务发生当日的汇率， 也可以是业务发生当月1日的汇率。一经选定不 得随意更改。帐面汇率可以采用先进先出、加权 平均、移动加权平均、个别认定等方法确定。 （二）汇兑损益 是指企业外币存款、外币现金以及外币债 权债务等外币账户由于记账的时间和汇率 不同而产生的折合为记账本位币后金额上 的差额。汇兑损益的本质是外币汇率变动 引起的，表现为外币汇率之差乘上外币金 额的乘积。 1. 汇兑损益的分类 （1） 外币交易汇兑损益（包括交易、兑换、调整）和折算外币报表折算汇兑损益 （2）已实现汇兑损益、未实现汇兑损益 外币交易汇兑损益 交易日和结算日在同一期间——已实现汇兑损益 交易日和结算日在不同期间——未实现汇兑损益 外币报表折算汇兑损益————————————未实现汇兑损益 2. 一笔交易观和两笔交易观 （1） 一笔交易观 一笔交易观是指将外币业务计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的外币性债权债务的结算业务，视为同一笔业务。汇兑损益不必确认。 （2） 两笔交易观 两笔交易观是指将外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的外币性债权债务结算视为两笔相互独立的业务，即将购货付款或销货收款视为两种相分离的业务。对于已实现的汇兑损益记入当期“汇兑损益”，对于未实现的汇兑损益可以采用“当期确认法”和“递延法”。 我国外币交易的会计处理采用两项交易法，并采用当期确认法。 3．我国汇兑损益的处理 （1）企业筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用。 （2）生产经营期间发生的汇兑损益，数额较小的，直接计入当期损益，即计入“汇兑损益”或“财务费用”科目 （3）企业发生的与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，在借款费用允许资本化的期间发生的，则不必与资产支出相挂钩，直接根据其发生额予以资本化，计入固定资产购建成本，否则确认为财务费用，计入当期损益。 （4）企业清算期间的汇兑损益应作为“清算损益”处理。 （5）企业按照规定在年末将外币报表折算为人民币记账本位币表述的会计报表时，因报表折算而产生的汇兑损益，作为“货币折算差额”处理，在资产负债表所有者权益项目下作为一个单独项目列示。 ?第二节?? 外币业务的会计处理 一、外币业务会计处理涉及的账户 企业需要设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权（如应收票据、应收账款、预付账款等）和债务（如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等），应当与非外币的各该相同账