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综合复习 第一章 企业合并 重点内容： 一、企业合并的概念和类型（会判断类型） 二、同一控制下企业合并的会计处理（合并成 本、借贷方差额的处理） 三、 非同一控制下企业合并的会计处理（合并 成本、差额的处理） 练习题： 1.甲公司以1800万元取得了乙公司60%的股权，可以控制乙公 司，假设在合并过程中发生法律服务费100元。在合并当日 ，乙公司所有者权益的账面价值为3500万元，可辨认净资产 的公允价值为4000万元。甲乙是同一个集团的两个子公司。 （1）请做出甲公司的会计处理。 （2）如果甲公司付出的合并对价为2200，且没有其他限制，则甲公司的会计处理。 （3）如果上述合并是非同一控制下的企业合并，且甲公司是以2500万元取得乙公司60%股权的，其他条件不变，如何处理？ （4）如果上述合并是非同一控制下的企业合并，且甲公司是以2200万元取得乙公司60%股权的，其他条件不变，如何处理？ （1）借：长期股权投资 2100 贷：银行存款1800 资本公积——股本溢价300 借：管理费用100 贷：银行存款 100 （2）借：长期股权投资2100 资本公积——股本溢价100 贷：银行存款 2200 借：管理费用100 贷：银行存款 100 （3）借：长期股权投资 2600（2500+100） 贷：银行存款 2600 其中，形成商誉2600-4000*60%=200 （4）借：长期股权投资 2300 贷：银行存款 2300 在后续计量时，需要做的调整为： 借：长期股权投资 100 贷：营业外收入 100 第二章 合并财务报表 重点内容 三、合并会计报表的编制程序 四、合并财务报表编制过程中的调整分录 1.长期股权投资由成本法→权益 2.同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 。 3.对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整。 五、合并财务报表编制过程中的抵销分录 第一类：将母公司对子公司权益性资本投资数额与子 公司股东权益中母公司持有的份额相抵销 第三类：抵销内部存货交易 第六类：抵销内部股权投资收益及子公司利润分配 练习题 1. 资料：股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲 子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股 东权益为100万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净 利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5 万元，母公司未分配现金股利；假设未发生其他业务。2008 年子公司实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分派现 金股利8万元；母公司未分配现金股利。 借：长期股权投资 12 贷：投资收益 12 借：股本 100 盈余公积 2 未分配利润——期末 13 贷：长期股权投资 92 少数股东权益 23 借：投资收益 16 少数股东损益 4 贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利 5 未分配利润——期末 13 借：长期股权投资 29.6 贷：投资收益 17.6 未分配利润——期初 12 借：股本 100 盈余公积 5 未分配利润——期末 32