第六章 所得税 4-2.ppt

第六章  所得税会计 第一节 所得税会计概述 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 涉及四个账户 应交税费、 递延所得税负债、 递延所得税资产、 所得税费用等。 所得税核算程序 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 1.以公允价值计量的金融资产 【例6-1】2010年9月21日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款500万元，作为交易性金融资产核算。2010年12月31日，该投资的市价为550万元。　　 【例6-2】2010年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为700万元。2010年12月31日，其市价为750万元。　　 2.固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 1．折旧方法、折旧年限产生的差异 2．因计提固定资产减值准备产生的差异 【例6-3】A企业于2009年12月20日取得的某项固定资产，原价为600万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2011年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为450万元。　　 练习题 大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2008年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。 A．640 B．720 C．80 D．0 【答案】A 【解析】该项固定资产的计税基础＝1000-200-160＝640（万元）。 3.无形资产 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 如：内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。　则税法的年摊销额＝1 000/10×150%＝150（万元）整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。　　所以研发成功时，其计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1 500（万元）　　（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。　　会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。　　税法规定：除外购商誉外，无形资产均应在一定期间内摊销　　无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。 （1）内部研究开发形成的无形资产 对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 【例6-4】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计4 000万元，其中研究阶段支出800万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为800万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 400万元。 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的l50%摊销。假定开发形成的无形资