第六节固定资产.ppt

第六节固定资产及投资性房地产 一、固定资产　　（一）固定资产概述 1.固定资产的概念和特征　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。 　 2.固定资产的确认　（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业　（2）该固定资产的成本能够可靠计量 5.核算的内容 （二）取得固定资产 固定资产应当按照实际取得成本进行初始计量 1.外购固定资产 外购固定资产，其成本包括实际支付的价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 外购分类 ①不需要安装 包括 ②需要安装 ③一笔款项购入多项没有单独计价的 固定资产 ① 不需要安装 购置的不需要安装即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，计入“固定资产”科目的借方。 【注意】 一般纳税人，企业购入固定资产（生产经营用）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。 1）可作进项税额抵扣的 如机器、机械、生产设备、工具、器具、运输工具等 2）不可作进项税额抵扣的 如小汽车、摩托车、游艇、房屋、建筑物等 图示:外购不需安装 ②需要安装 购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目 ③一笔款项购入多项没有单独计价 【注意】　　企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。  总结： 外购固定资产的初始成本 增值税一般纳税人增值税进项税额可抵扣 增值税小规模纳税人增值税不可抵扣 需安装与不需安装时的确定成本 建造固定资产分类 （1）自营工程 包括 （2）出包工程 （1）自营工程 是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。 【例题7.单选】 某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于房屋建造，该批消费品成本为1500万元，计税价格为2500万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，则计入在建工程成本的金额为（）万元。 A1750 B1925 C2175 D3175 【答案】C 解析:计入在建工程的成本= 1500+2500*17%+2500*10%=2175 【例题9.单选】 某企业2011年购入一台需要安装的生产经营用设备，取得的增值税发票注明的设备买价为50000元（不含税），增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料增值税为1000元（不含税），购进该批工程材料的增值税为170元。根据税法相关规定与该固定资产有关的增值税可抵扣。该固定资产的成本为（）元。 A52500 B60000 C61000 D52670 【答案】A 固定资产成本=50000+1500+1000=52500 生产经营用的设备购入时进项税额可抵扣，同时领用材料的不计税入成本。 【例题10.单选】 下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的有（） A.委托加工物资 B.在途的材料 C.低值易耗品 D.工程物资 【答案】D 本题考查存货的范围。存货是企业在正常生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种有形资产。判断一项物资是否是存货，取决于企业对其是否拥有所有权，是否是为生产经营活动所储备的。本题中工程物资是为建造工程所储备的，不属于存货。 【例题11.判断】 固定资产的入账价值中应当包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税。 （） 【答案】√ 【例题12.计算题】 甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包进度和合同规定向丙公司结算进度款600，000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400，000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应编制会计分录： 分录： （1）企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款 借：在建工程 600000 贷:银行存款 600000 （2）工程完成时