中财金融企业会计课件第七章 财务收支与损益.ppt

金融企业会计 第一节 商业银行财务收入的核算 商业银行的财务收入核算包括以下内容： 一、利息收入的核算 （一）利息收入的明细科目 利息收入是银行发放各类贷款和办理票据贴现等业务所取得的报酬，它是银行财务收入的主要来源。“利息收入”科目的明细科目可设置为： 1.短期贷款利息收入； 2.中长期贷款利息收入； 3.抵押贷款利息收入； 4.质押贷款利息收入； 5.担保贷款利息收入； 6.贴现利息收入 7.逾期贷款加息收入； 8.贷款罚息收入 (二)利息收入的帐务处理 1.当期收到利息的核算。会计分录如下： 借：活期存款——XX单位 贷：利息收入——XX利息收入 2.计提应收利息的核算。按权责发生制原则，凡属银行本期应收取的利息，应确认收入的实现，并按季度计提应收利息，计入当期损益。各项贷款，无论是实行定期结息，还是利随本清，除有特殊规定外，一律以每季末月的二十日为应收利息的计提日。 计提应收利息时，编制转帐借、贷传票各一联办理转帐，会计分录为： 借：应收利息 贷：利息收入——XX利息收入 实际收到利息时，会计分录为： 借：活期存款——XX单位 贷：应收利息 3.欠息的核算 收息日，发生单位欠息，应按规定在表外科目反映为： 收：未收贷款利息 另外，欠息还应按原贷款利率按季计算复利，列表外科目核算，并发给欠息单位复利通知单。计提复利的会计分录与计提应收利息相同，表外核算也与欠息同。 实际收回未收贷款利息及复利时，会计分录为： 借：活期存款——XX单位 贷：应收利息（已计提的利息） 贷：利息收入（未计息部分）——XX贷款利息收入 同时，销记表外科目： 付：未收贷款利息 4.应收而收不回的利息的核算 我国现行财务制度规定，对逾期（含展期后）三年以上的贷款不再计提应收利息，但应列表外科目核算。应收利息中因欠息人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收利息帐款，或者因欠息人逾期未履行付息义务，超过三年仍然不能收回的利息而造成的呆账损失，经批准核销的，填制转帐借、贷传票各一联，借方传票作“呆账准备”科目的转帐传票，批准文件作附件，贷方传票作“应收利息”科目传票办理转帐，会计分录为： 借：呆账准备 贷：应收利息 同时，销记表外科目： 付：未收贷款利息 二、金融机构往来收入的核算 （一）金融机构往来收入的明细科目 金融机构往来收入是商业银行与中央银行、商业银行与商业银行及商业银行与非银行金融机构之间因资金往来而形成的利息收入。“金融机构往来收入”科目的明细科目可设置为： 1.缴存存款利息收入； 2.中央银行往来利息收入； 3.同业往来利息收入； 4.系统内往来利息收入； 5.省辖联行往来利息收入； 6.全国联行往来利息收入； 7.其他往来利息收入； (二)金融机构往来收入的账务处理 金融机构往来收入的核算应按权责发生制的要求，按季定期结息，考虑到金融机构往来收入稳定可靠，无坏帐损失的风险，为便于操作，对定期计收的金融机构往来收入都作变通处理，不通过“应收利息”科目核算，发生收入时直接计入当期损益。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：金融机构往来收入——XX利息收入 三、手续费收入的核算 （一）手续费收入的明细科目 银行在办理各项中间业务时，按规定应收取一定的手续费。“手续费收入”科目的明细科目可设置为： 1．结算手续费收入； 2．委托业务手续费收入； 3．代发行和代兑付债券手续费收入； 4．代保管费收入； 5．担保费收入； 6．其他手续费收入。 （二）手续费收入的账务处理 银行收取手续费的时间根据具体情况而定，既可定期，也可逐笔向有关单位和个人收取。收取手续费的方式有现金和转帐结算两种。 发生手续费收入时，会计分录为： 借：活期存款——XX单位 （或现金） 贷：手续费收入——XX收入 四、其他营业收入的核算 （一）其他营业收入的明细科目 其他营业收入是银行除经营存款、贷款、结算、投资、外汇买卖、结售汇、代理业务和金融机构往来业务以外的其他营业性收入。如咨询服务收入、无形资产转让收入等。“其他营业收入”的明细科目可设置为： 1.咨询收入； 2.租赁收入； 3.无形资产转让收入； 4.其他服务收入。 （二）其他营业收入的帐务处理 发生其他营业收入时，会计分录为： 借：活期存款——XX单位 （或现金） 贷：其他营业收入——XX收入 五、营业外收入的核算 (一)营业外收入的明细科目 营业外收入是与银行业务经营无直接关系的各项收入。其明细科目可设置为： 1.上缴利润收入； 2.固定资产盘盈净收益； 3.固定资产清理净收益； 4.教育费附加返还款； 5.罚款收入； 6.出纳长款收入； 7.确实无法支付的应付款项。 (二)营业外收入的账务处理 发生营业外收入时，作如下会计分录：