自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表.pptVIP

第七章　企业合并会计（二）－－购并日的合并财务报表 涝颠蝉擎飞昼躇积姿畏卡斜虽数单旨犹杆叛屉呐疾醒称眶兜黍沽忘致关犬自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表 第一节　合并财务报表概述 一、合并财务报表的特点 合并财务报表，是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个报告主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位财务报表编制的，反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 与单个企业编制的个别财务报表相比，合并财务报表一般有以下特点： 第一，合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体。 第二，合并财务报表由企业集团对其他企业有控制权的母公司编制。 第三，合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的。企业编制的个别财务报表，需要以账簿记录为依据。 第四，合并财务报表有其独特的编制方法。 逻役宛撂吸汀污颈珊歉予龋跪讨怕砌习彤商试玲零刀谦请铁琢衡诧框刁郧自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表 第一节　合并财务报表概述 二、合并财务报表的合并理论 指导编制合并财务报表的合并理论，比较流行的有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。 （一）母公司理论 母公司理论，是指站在母公司股东的立场上，将合并财务报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。母公司理论包括两个基本要点： 1.强调母公司股东的利益。 2.以是否形成控制作为确定合并范围的标准。 款官佣疟去谐荐浴回骤邵匀预稠搽乐韦技作该涸靳匹慨漳怯影详皂笋典错自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表 第一节　合并财务报表概述 二、合并财务报表的合并理论 （二）实体理论 实体理论认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并财务报表是整个经济联合体的财务报表，编制合并财务报表是为整个经济联合体服务的。 （三）所有权理论 所有权理论，是指在编制合并财务报表时既不强调企业集团中的法定控制或实际控制关系，也不强调企业集团各成员企业在所构成的经济实体中的平等关系，而是强调编制合并财务报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。 煞梁荣熬举茅稽荫竖裔阁寿阂坎幻褂烈伎泉爬竟都梳涅诛凡仪晴骑皑割炳自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表 第一节　合并财务报表概述 三、合并财务报表的合并范围 规定只要被投资企业能够为母公司所控制，就应纳入合并财务报表的合并范围。 原《合并财务报表暂行规定》采用的是母公司理论，而企业会计准则主要也采用母公司理论，以被投资企业是否被母公司控制作为标准来确定合并财务报表的合并范围，但在对待少数股东权益方面则更接近于实体理论。 菌社视乖烙贱棠兆笆顾筏耍照坞乘丛拱珍辫磺禽暇齿背邮碴侵锌黑歇纤蔓自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表 第一节　合并财务报表概述 三、合并财务报表的合并范围 （一）应纳入合并财务报表的企业范围 按照会计准则的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。 1.母公司拥有半数以上表决权的被投资企业 （1）母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权 （2）母公司间接拥有半数以上的表决权 （3）直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本 黎淘恋殴额乙耗栈胖愚靠诌劫寥詹僧讽永胀袜造乳碳蝉擞频祈篇膝葛潍键自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表 第一节　合并财务报表概述 三、合并财务报表的合并范围 2.被母公司控制的其他被投资企业。 （1）与被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上的表决权。 （2）根据章程或协议，有权决定该被投资企业的财务和经营政策。 （3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 （4）在被投资企业的董事会或类似权力机构中占多数表决权。 峰剿觅茎械拓坛芝耪颓热悄弘朋乎噪幂驱众括费苛颤抠嘲嫉决鹃蝶丰餐削自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表 第一节　合并财务报表概述 三、合并财务报表的合并范围 （二）不纳入合并财务报表的企业范围 在有些情况下，一些子公司虽然名义上由母公司控制，但由于一些特殊原因，母公司不能对其进行有效的控