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探析国家投资项目跟踪审计模式比较 　　一、引言 　　随着我国市场经济的飞速发展，国家投资项目资金使用的安全性可以通过跟踪审计的方式得到保障，由于国家投资项目涉及到的资金投入较大，涉及到的领域也比较广，施工时间也较长，因此，就需要保证项目投资资金得到有效的利用，只有这样，国家投资项目建设才能够顺利的进行。通过跟踪审计，可以降低投资项目“豆腐渣”问题的出现，可以提高国家投资项目资金的使用效率，保证国家投资项目建设的顺利进行，更好的为广大人民群众服务。 　　跟踪审计是一种全新的审计方法，是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行跟踪审计监督，有效地利用有限的资金和资源，用尽可能少的费用、尽可能快的速度和优良的质量建成预期的项目，使其实现预期的功能。 　　二、国家投资项目跟踪审计模式 　　(一)连续式跟踪审计模式 　　连续式跟踪审计模式主要是指审计人员对投资项目进行全过程的建设、管理的情况，对项目在建设过程中所发生的事件进行实时的评价和鉴证，并提出相应的审计意见，通过与项目管理部门相互协作来共同完成项目计划目标。从审计实施的角度来看，在这种审计模式下，审计人员成为了项目部门的一个职能部门，共同参与了项目从决策、设计、实施、竣工到支付使用的全过程，可以说是一种比较典型的事中审计。从项目的角度来看，这种审计模式实现了事前、事中、事后审计相结合。通过连续式跟踪审计模式可以及时的发现投资项目中的偏差，及时的提出调整意见，降低因偏差导致的项目损失的机率，发挥出跟踪审计的重要作用。 　　评价是连续式跟踪审计模式的主要职能，可以及时的发现投资项目中的问题，提高审计在项目建设过程中的免疫度，审计人员进行连续的跟踪，占用了大量的审计资源，投资项目管理人员与审计人员共同协同工作，降低了审计的独立性。 　　内部审计和社会审计是连续式跟踪审计模式的主要实施主体，在进行连续式跟踪审计的时候内部审计是比较有优势的，连续式跟踪审计模式实现了同步审计、实施审计，但是，占用了较多的审计资源，主要适用于建设阶段难以划分、周期较短、变更较多、工程技术复杂、可追溯不强、项目实施环境复杂的国家中小型投资项目。正是由于投资项目施工周期较短，会较少的占用审计人员的工作时间，有利于合理的调配审计资源，同时，由于中小型投资项目很难划分建设阶段，因此，就需要进行连续的审计监督。采用连续式跟踪审计模式的主要优点在于对投资项目的全过程进行评价和鉴证。从实际情况来看，一些投资项目在建设过程中是聘请工程造价事务所实施连续式跟踪审计，体现出了内部审计的本质，由于工程造价事务的审计人员有较高的职业素质，比较方便组织和招聘，可以在投资项目上配备固定的审计人员，并且审计成本较低，因此，国有上市公司在投资项目建设过程中选用的是社会审计。在进行内部审计过程中，涉及到的审计人员和审计项目相对较少，可以将审计力量有效的组织起来。但是，在政府审计中，公务员是政府审计的工作人员，招考程序比较严格，增减人员的难度较大，因此，连续式跟踪审计模式不适用于政府审计。 　　(二)间歇式跟踪审计模式 　　间歇式跟踪审计模式主要是对投资项目建设过程中的关键点实施的跟踪审计，而不完全是同步、实时的审计，其本质是对投资项目从决策、设计、实施、竣工到支付使用的过程中的事后审计，间歇式跟踪审计模式可以实现与投资项目同时进行，具备了跟踪审计的主要特点，但是，审计部门是在投资项目各个阶段实施后，对项目阶段实施的结果进行的审查，当投资项目不符合社会、经济、环境效益要求的时候，就要向相关部门提出相应的整改意见，及时的调整投资项目中的偏差，促进投资项目建设目标的实现。 　　监督和评价是间歇式跟踪审计模式的主要职能，采用这种模式可以节约大量的审计资源，审计人员不需要驻守现场，同时，也可以对不同的投资项目进行监督，投资项目的管理者与审计人员的接触较少，保证了审计工作的独立性，但是不能够实现同步审计，不利于对投资项目的实时监控，可以说是对投资项目阶段性的事后审计。 　　政府审计和社会审计是间歇式跟踪审计模式主要的实施主体，采用这种跟踪审计模式可以充分利用好有限的审计资源，可以监控投资项目建设的全过程，可以威慑投资项目建设中的舞弊行为。 　　间歇式跟踪审计模式的审计次数要根据实际情况来确定，如果投资项目比较复杂，就可以在投资建设结束后进行一次性的审计，可以提高对比较复杂的投资项目监督审计的频率。从实际情况来看，可以对投资项目的决定性阶段进行一到两次的审计，间歇式跟踪审计模式在决定性阶段的控制点包括：分析投资机会、可行性研究、项目建议书、项目立项。要对投资项目的建设方有无虚报、瞒报进行评价，要检查立项程序是否符合相应的法律法规。间歇式跟踪审计模式可以对投资项目的设计阶段实施一次审