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浅析公司治理与内部审计 近年来随着国内外一系列财务丑闻事件的发生，严重影响了资本市场的健康发展，公司治理因而成为世界各国关注的焦点。为此美国紧急出台了《萨班尼斯-奥克斯莱法案》(The Sarbanes-OxleyAct)。该法案规定，所有上市公司必须设立内部审计机构，公司董事会必须设立审计委员会。由此可知，公司治理与内部审计存在着密不可分的关系。 　　一、公司治理与内部审计理论分析 　　(一)公司治理概述 　　现代企业普遍存在由于所有权和控制权的分离而引发的代理问题，部分公司还可能存在处于控制地位的大股东与小股东之间的代理，为了保证公司目标实现，需要引入一系列的机构和机制，即公司治理。一般认为，公司治理是与股东、经营者、债权人、职工等利益相关者之间关于组织方式、控制机构、利益分配等重大方面的所有法律、机构、契约、文化的制度性安排。包括公司治理机构和公司治理结构。英国牛津大学管理学院院长柯林mdash;梅耶(Myer)在他的《市场经济和过渡经济的企业治理机制》一文中，把公司治理定义为：“公司赖以代表与服务与其他的投资者的一种组织安排。它包括从公司董事会到执行经理人员激励计划的一切的东西。hellip;hellip;公司治理的需求市场经济中现代股份有限公司所有权和控制权相分离而产生。”清华大学的钱颖教授也支持制度安排的观点，他认为:“在经济学家看来，公司治理是一套制度安排，用以支配若干在企业中有重大利害关系的团体mdash;mdash;投资者(股东和贷款人)、经理人员、职工之间的关系，并从这种联盟中实现经济利益。 　　(二)内部审计概述 　　目前，有关内部审计的概念很多，国际上比较有代表性的是2001年，国际内部审计师协会(IIA)在其制定并修改的《内部审计实务标准》以及《职责说明》中对内部审计的定义:“一种独立、客观的确认和咨询活动，用以增加价值和改善组织的营运。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、控制及治理程序的效率，从而帮助实现组织的目标”。中国内部审计协会于2003年在其发布的《内部审计基本准则》，对内部审计也做了定义:“内部审计是指组织内部的独立客观监督和评价活动，它通过审查评价经营活动及内部控制的适当性、合法性、和有效性来促进组织目标的实现。”这个概念强调了内部审计的本质属性。中国注册会计师协会在《注册会计师审计准则mdash;mdash;考虑内部审计指南》中定义，更为明了：“内部审计是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。”虽然各定义的表述不同，但基本上内容是一致的，即内部审计是公司内部设立的，从事独立监督和评价职能的审计组织。 　　二、内部审计在公司治理中的作用 　　内部审计的目标已经从传统的“查错防弊”提升为“增加企业价值”，内部审计帮助组织预防和减少损失，并利用其本身的监督和威慑作用维持组织良好的内部控制，辅助公司治理目标的实现。有效的内部审计在公司决策机制、监控机制、激励机制、风险管理和可持续发展等方面都发挥着重要作用。本文认为内部审计在公司治理中可发挥以下几个方面的作用。 　　(一)监督约束作用 　　内部审计通过自己的监督作用，及时发现存在的问题并予以纠正，督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行各项制度规定。一是对企业的财务收支进行日常跟踪监督;二是围绕投资决策、项目招投标、资产处置等对企业的重要环节、重点资金、重要部门进行监督;三是对企业内部管理和制度执行情况进行监督;四是加强干部监督管理，规范干部言行防止腐败发生。 　　(二)咨询服务作用 　　第一内部审计可以利用对政策和企业内部经营比较熟悉的优势在经营决策中发挥参谋咨询作用;第二通过经常性相对独立的审计对管理薄弱环节开展专项审计，并通过审计报告对查出的问题予以揭示，并提出整改建议，为领导决策提供服务;第三，利用内部审计接触面广、综合性强的特点，发挥上下之间信息沟通的作用;四是在对下属单位实施审计的过程中，对其存在的经营和管理中的问题提出审计建议。 　　(三)风险防范作用 　　一是内部审计从评价各部门的内部控制制度入手，能深入到企业经营管理的极细微的环节，通过开展内部控制制度审计，查找管理漏洞，并分析制度本身的健全性、合理性和有效性，以风险发生的可能性大小为依据，做出相关评价，起到风险防范作用;二是内部审计在部门风险管理中还起着协调作用，不仅各部门有内部风险，它们还共同承担着综合风险，内部审计部门作为独立的第三方，可在各部门中起到协调作用，以防范宏观决策带来的风险。 　　(四)评价、鉴证作用 　　内部审计部门对企业经营者各项责任的履行情况，以及是否按照规定从事生