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实际控制权判断需关注的事项及相关问题
如何在非绝对控股情况下取得、保持和确认实际控制权或控制力，已成为业界以及监管部门的重要关注事项，尤其是注册会计师具体对上市公司财务报表审计鉴证实务处理中，实际控制权判断的准确性直接影响上市公司财务报表审计鉴证质量、重要财务信息披露和会计师事务所审计风险等等。具体到围绕上市公司实际控制权判断这一命题，笔者结合工作中遇到的一些问题，力求从实务处理角度探讨实际控制权判断需关注的事项及相关问题，旨在与业内同仁互动与分享。
一、实际控制权判断的命题及内涵
控制权是指对某个企业资源的支配权以及运营中所有重大事项决策的具有排他性质的权力，具体到会计上的定义，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制的主体是唯一和排他的，即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并被付诸执行和实施，性质是一种法定权力，其目的是为了获取经济利益，包括为了增加、维持、保护经济利益或者降低所分担的损失等，实施控制的手段一般是通过股东大会（或股东会等类似机构，下同）表决权来决定。随着我国资本市场的蓬勃发展，特别是股权分置改革后全流通环境下，兼并、收购与重组有时持有公司10%至20%的股份就足以实现控股。公司第六届董事会成员构成发生了变化，董事会的9名董事除3名为独立董事5名全部由集团推荐同时，集团及其一致行动人共持有上市公司7122万股，占公司总股本14.36%，持有上市公司7130万股，占公司总股本14.37%但已决定计划减持公司股份不超过2400万股，此外，也已决定计划对原持有公司5933万股中的部分股份进行减持。基于上述情况，公司认为集团对公司董事会具有实际控制权，对公司经营决策具有实质性的重大影响，因而具备控制权地位，成为公司的控股股东董事会人员委派人数《上市公司重大资产重组管理办法》第22条规定上市公司股东大会就重大资产重组事项作出决议，必须经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。上市公司重大资产重组事宜与本公司股东或者其关联人存在关联关系的，股东大会就重大资产重组事项进行表决时，关联股东应当回避表决。交易对方已经与上市公司控股股东就受让上市公司股权或者向上市公司推荐董事达成协议或者默契，可能导致上市公司的实际控制权发生变化的，上市公司控股股东及其关联人应当回避表决。上市公司就重大资产重组事宜召开股东大会，应当以现场会议形式召开，并应当提供网络投票或者其他合法方式为股东参加股东大会提供便利。并非所有的公司均有控股股东，股权分散的公司，没有控股股东的存在，公司的控制权实际掌握在经营手中从公司历往股东会、董事会组成、决议表决情况以及公司重大问题决策过程
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