企业所得税复习资料整理.doc

一、企业所得税税率 我国企业所得税实行比例税率。具体为： （一）企业所得税的税率为25%。 （二）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得适用税率为20%。 二、计算应纳税所得额的原则 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额是企业所得税税额的计税依据， 三、税前扣除项目的主要内容 1.成本 是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 税法所指的成本概念与一般会计意义上的成本概念有所不同。会计上的成本是指企业在生产产品、提供劳务过程中劳动对象、劳动手段和活劳动的耗费，是对象化的费用，是针对一定的产出物归集计算的。税法上的成本，是指纳税申报期间已经申报确认的销售商品、提供劳务、转让、处置固定资产和无形资产的成本。税法中成本归集的内容不仅包括企业的主营业务成本（销售商品、提供劳务、提供他人使用本企业的无形资产），还包括其他业务成本（销售材料、转让技术等）和营业外支出（固定资产清理费用等）。 2.费用 是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 与取得收入有关的支出，凡是没有计入成本，没有资本化的支出，都应计入期间费用，具体包括销售费用、管理费用和财务费用。需要注意的是，不能在成本与费用之间重复扣除。因此，企业发生的期间费用，只要符合税前扣除基本条件和一般原则规定的，与取得应税收入有关的支出，凡没有计入成本的，没有资本化的支出，以及税法没有禁止和限制的，可以作为期间费用在税前扣除。 （1）销售费用 是指企业为销售货物、提供劳务的过程中所发生的各种费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、经营性租赁费等，以及为销售本企业商品专设的销售部门发生的差旅费、工资、业务费等费用。 （2）管理费用 是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动提供各项支援性服务而发生的各种费用。包括由纳税人统一负担的总部（公司）经费、研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、咨询费、诉讼费等。 （3）财务费用 是指企业筹集经营性资金而发生的筹资费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出等。 3.税金 是指企业实际发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 4.损失 是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业的各项财产损失，按财产的性质分为货币资金损失、坏帐损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失；按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批财产扣除损失；按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等）、发生改组等评估损失和永久实质性损害。 税前扣除的损失，必须是减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。 5.其他支出 是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 四、税前不得扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 股息、红利是对被投资者税后利润的分配，不允许在税前扣除。 2.企业所得税税款 企业所得税税款是依据应税收入减去扣除项目的余额计算得到的，本质上是企业利润分配的支出，是国家参与企业经营成果分配的一种形式，而不是为取得经营收入实际发生的费用支出，不能在税前扣除。 3.税收滞纳金 税收滞纳金是税务机关对未按规定期限缴纳税款的纳税人按比例附加征收的，征收税收滞纳金主要目的是督促纳税人按期缴纳税款，减少欠税，保证税款及时入库，不允许在税前扣除。 4.罚金、罚款和被没收财物的损失 罚金、罚款和被没收财物的损失，本质上都是违反了国家法律、法规或行政性规定所造成的损失，不属于正常的经营性支出，不应用国家应收的税款弥补其罚没的损失，不允许在税前扣除。 5.公益性捐赠以外的捐赠支出和赞助支出 捐赠支出和赞助支出本身也与取得经营收入无关，不符合税前扣除的基本原则，同时为了防止纳税人以捐赠支出、赞助支出名义开支不合理、甚至非法的支出，税法规定不允许在税前扣除。 6.未经核定的准备金支出 财务会计制度基于资产的真实性和谨慎性原则考虑，要求企业合理地预计各项资产可能发生