第二章 财务报表附注20130325.pptVIP

财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释 。 财务报表附注是对四张主表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。 财务报表与附注之间存在一个主次关系：财务报表是根。附注处于从属地位。没有财务报表的存在，附注就失去了依靠，其功能也就无处发挥；而没有附注恰当的延伸、说明，财务报表的功能就难以有效地实现。两者相辅相成，形成一个完善的有机整体。 附注应当按照如下顺序披露有关内容： (一)企业的基本情况 (二)财务报表的编制基础 (三)遵循企业会计准则的声明 (四)重要会计政策和会计估计 (五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 (六)对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明等 (七)其他需要说明的重要事项 主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易、分部报告等，具体的披露要求须遵循相关准则规定 。 本章讲述的财务报表附注，不是针对一般财务报表项目的附注说明，因为这些内容相对简单，一般在相应报表项目核算中做出解释。 关联方披露、分部报告等在我国准则中归属于财务报表附注，或有事项除预计负债需要表内列示和附注中披露外，或有负债与很可能发生的或有资产需要在财务报表附注中披露。 因此，本章讲述的内容仅包括或有事项披露、关联方披露和分部报告。 本章相关参考资料 相关准则： 或有事项（CAS13）; 关联方披露CAS36） 分部报告（CAS35) 学习目标： 掌握或有事项的会计处理；掌握财务报表附注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容。 学时：4 本章内容 亚星化学重大事项不披露 连续三年被证监会点名 2010年8月，亚星化学控股股东亚星集团与深圳某公司签订借款合同，借款1亿元，期限为2010年8月-2011年2月。而亚星化学在未履行相应审批程序及信息披露义务的情况下为该笔借款提供了保证担保。而截至2012年4月，亚星集团仅偿还借款700 万元，亚星化学的担保责任尚未解除，对上述事项未按规定进行披露。 亚星化学向亚星湖石签发银行承兑汇票6000万元。亚星湖石将上述票据背书给浙江某公司进行贴现。截至目前，尚有近3400万元票据贴现款未追回，存在损失风险。亚星湖石已就该事项向当地公安机关报案，但亚星化学未将该事项及其可能在亚星湖石产生的损失及时公告。 第一节 或有事项的披露 一、或有事项的概念和特征 二、或有事项的分类以及确认 三、预计负债的初始计量※ 四、预计负债的的账务处理※ 五、预计负债的后续计量 六、或有事项的披露 企业在会计核算中经常会面临一些不确定的情形，这些不确定情形可能是结果不确定，也可能是金额不确定，这些不确定情形就是“或有事项”。 或有事项问题在会计上如何分析判断，如何处理就是本节要解决的问题。 一、或有事项的概念和特征 1.或有事项的概念 或有事项，是过去的交易和事项形成的一种状况，其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。 2.或有事项的特征 1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况； 2）或有事项的结果具有不确定性；（结果不确定或金额不确定） 3）其结果只能由未来发生的事项决定（不由企业控制）。 注意： 或有事项的不确定性是相对的，是在某一特定时点所做的判断。 即目前是不确定的，但随着时间的推移，其结果必然转化为确定事项。 3.常见的或有事项举例 1.商业票据的背书转让、贴现 2.未决诉讼 3.未决仲裁 4.产品质量保证 5.为其他单位提供的债务担保 6.亏损合同（待执行合同变成亏损合同 ） 7.重组义务(不同于企业合并、债务重组） 8.环境污染整治等 二、或有事项的分类及确认 或有事项的分类： 1.够条件确认为预计负债的或有事项； 2.不够条件确认为预计负债的或有事项 （赔付别人） ——或有负债； 3.或有资产。（别人赔付） 1.预计负债的确认（需要表内列示） 与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，作为预计负债进行确认和计量：1）或有事项产生的义务是企业的现时义务（包括法定义务和推定义务 ）； 企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。 2）义务的履行很可能导致经济利益的流出；3）该义务的金额能够可靠地计量。 我国企业会计准则关于各种可能性及其对应的概率如下： 结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 (