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初级会计实务培训 内江市大洲财经学校 代文进 第二章 负 债 本章考试大纲基本要求： (1)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算； (2)掌握应付职工薪酬的内容及其核算； (3)掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算； (4)熟悉应付股利、其他应付款的核算； (5)熟悉应交税费的核算； (6)熟悉长期借款、应付债券的核算。 本章近年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题。 2-1 短期借款 第一节 短期借款 ? 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 短期借款图示如下： 2-1 短期借款 2-1 短期借款 【例2-1】A股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： （1）1月1日借入短期借款时： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 2-1 短期借款 （2）1月末，计提1月份应计利息时： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提的利息金额= 120 000×4%÷12=400（元） 本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息时： 2-1 短期借款 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1200 本例中，1月至2月已经计提的利息为800元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为400元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息1200元，贷记“银行存款”科目。 第二、三季度的会计处理同上。 2-1 短期借款 （4）10月1日偿还银行借款本金时： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000 如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息： 借：短期借款 120000 应付利息 800 贷：银行存款 120800 2-2 应付及预收款项 一、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 应付账款核算图示如下： 2-2 应付及预收款项 2-2 应付及预收款项 （一）发生应付账款 【例2-2】甲企业为增值税一般纳税人。20×9年3月1日，甲企业从A企业购入一批材料，贷款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。甲企业的有关会计分录如下： 借：原材料 101 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款——A公司 118 000 2-2 应付及预收款项 【例2-3】乙百货商场于20×9年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考试增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下： 借：库存商品 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款——A公司 1 170 000 本例中，乙百货商场对A公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额1 170 000元记入“应付账款”科目。 2-2 应付及预收款项 【例2-4】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。丙企业的有关会计分录如下： 借：制造费用 32 000 管理费用 16 000 贷：应付账款——××电力公司 48 000 （二）偿还应付账款 【例2-5】承【例2-2