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律师行业营改增税收政策讲解 江东国税 潘斌 二0一四年七月十一日 律师行业营改增税收政策讲解 鉴证咨询服务　　鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。　　1. 认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。　　2. 鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。　　3. 咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 律师行业营改增税收政策讲解 境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外： ………　（八）向境外单位提供的下列应税服务：　　技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。 律师行业营改增税收政策讲解 营改增企业财政补助情况 补助的方式 补助的计算（预返75%） 补助的流程 不确定性 律师行业营改增税收政策讲解 营改增政策主要变化： 计税依据、税率、税负变化。 一般纳税人：税率6%，名义税负上升1个百分点。假定营改增前后服务的价格不变，将营业税的含税价换算为增值税的不含税价，则名义税负上升的比例实际低于1%（约上升0.66%）。（营业税与增值税销售额计算差异） 小规模纳税人： 征收率3%，税负下降幅度超过40%。 国税总局2014（36）号公告，财税2014（57号）文件（征收率调整） 律师行业营改增税收政策讲解 下面结合《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 》财税〔2013〕106号?和《中华人民共和国增值税暂行条例》及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》具体讲一讲。 (部分的税法条文比较难理解) 律师行业营改增税收政策讲解 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 ?未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 　　除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 律师行业营改增税收政策讲解 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （一） 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （二） 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。 律师行业营改增税收政策讲解 小规模纳税人的标准为： 应税服务年销售额标准为500万元（含本数），达到或超过应认定一般纳税人。　　（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；　　（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。　　本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 律师行业营改增税收政策讲解 ?增值税税率： （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （二）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。 （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。 （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 增值税征收率为3%。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 律师行业营改增税收政策讲解 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税