第十四章收入.ppt

本章总结： 1.本章重点掌握商品销售收入：确认标志，递延方式销售商品的问题；特殊销售中的售后回购问题；特殊销售中附有销售退回条件的商品销售问题2.劳务收入注意在资产负债表日能够可靠估计完工结果情况下，采用完工百分比法。其中要注意完工进度的确定。 3. 建造合同收入的确认，关键是合同完工进度的计算,同时应注意四笔基本分录(登记发生的合同成本、登记已结算的合同价款、确认合同收入成本、对冲工程施工与工程结算) ，同时掌握建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失。 本章容易出大题， 以上几点要重点加以掌握。 特殊 劳务 交易 6．申请入会费和会员费 只允许取得会籍 款项收回不存在重大不确定性时确认收入 在会员期内得到或者以低于非会员的价格得到服务或商品 在整个受益期内分期确认收人 7．特许权费 （例14-30） 属于提供设备和其他有形资产的 在交付资产或转移资产所有权时确认收入 属于提供初始及后续服务的 在提供服务时确认牧入 8．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 在相关劳务活动发生时确认收入 五、授予客户奖励积分的处理 授予客户 奖励积分 授予时 在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。 借：应收账款 贷：主营业务收入（扣除奖励积分公允价值的部分） 应交税费——应交增值税——销项税额 递延收益（奖励积分的公允价值） 兑换奖励积分时 确认的收入＝本期行使的积分数／预期行使积分总数×递延收益 借：递延收益 贷：主营业务收入 【单选题】2014年度，甲公司销售各类商品共计50 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计50 000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。当年客户使用奖励积分共计30 000万分。2014年末，甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有80％使用。则企业2014年度应确认的收入总额为（ ）。 A．50 000万元 B．49 875万元 C．49 800万元 D．50 500万元 答案：B 答案解析：2014年度授予奖励积分的公允价值＝50 000×0.01＝500(万元) 2014年度因销售商品应当确认的销售收入 ＝50 000-500＝49 500(万元) 2014年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额／预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额 ＝30 000／(50 000×80％)×500＝375(万元) 2014年应确认的收入总额 ＝49 500+375＝49 875(万元) 六、营业税改征增值税的处理 （一）一般纳税人的会计处理 借：应交税费一应交增值税(营改增抵减的销项税额) 主营业务成本等(差额) 贷：银行存款等(实际支付或应付的金额) 对于期末一次性进行账务处理的企业 借：应交税费一应交增值税(营改增抵减的销项税额) 贷：主营业务成本等 （二）小规模纳税人的会计处理 借：应交税费一应交增值税 主营业务成本等(差额) 贷：银行存款等(实际支付或应付的金额) 对于期末一次性进行账务处理的企业 借：应交税费一应交增值税 贷：主营业务成本等 【教材例题14-32】丙属于营改增一般纳税人，2012年10月，丙为甲提供运输专用发票价款20 000 000元，增值税2 200 000元，增值税率11%，款项未收，当月，丙将部分业务以5 550 000元转分给不属于营改增试点地区的乙公司，收到乙公司营业税发票，款项未收。 （1）丙提供运输业务 借：应收账款 22 200 000 贷：主营业务收入 200 000 000 应交税费—应交增值税 2 200 000 （2）丙公司接受乙公司运输业务 借：应交税费一应交增值税(营改增抵减的销项税额) 550 000 主营业务成本等(差额) 5 000 000 贷：银行存款等(实际支付或应付的金额) 5 550 000 营改增抵减的销项税额 =5 550 000/（1+11%）*11%=550 000元 第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量 主要了解利息收入和使用费收入。企业对外出租资产收取的租金、进行债