第9章责任会计.ppt

* 甲部门 乙部门 A部件市场价格 200元／件 单位变动成本 160元／件 B产品市场价格 400元／件　　　　　　　　　　　 单位继续加工费用 164 元／件 单位销售费用 52元／件 预计市场销售量 　　 1 000件 * 就以下不相关的情况。如何确定内部转移价格 情况一： 甲部门生产的A部件最大产量为1?000件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。乙部门要求按甲部门的单位变动成本160元作为内部转移价格，将所生产的1 000件全部产品销售给乙部门，否则，乙部门将不予购买。 * 贡献比较毛益表 单位：元 项 目 甲部门销售全部 1?000件A部件 乙部门销售B产品（以160元单价采购A部件） 企业：以160元结算时的相关贡献边际总额 以160元单价对内销售 以200元单价对外销售 销售收入 变动成本 160×1?000 ＝160?000 160×1?000 ＝160?000 200×1?000 ＝200?000 160×1?000 ＝160?000 400 ×1?000 ＝400?000 376×1?000 ＝376?000 Tcm 　　　　　 0 40000 24000 24000 376＝160+164+52 376=160+164+52 * 甲部门：减少贡献毛益40 000元，不会将全部A部件卖给乙部门，而会优先考虑将其以200元的单价对外销售。 企业：一共可获得24?000元贡献毛益，比乙部门不生产B产品而直接对外销售A部件减少贡献毛益16 000元。 总之，无论从甲部门还是整个企业的角度，都不应当按照A部件的单位变动成本作为内部转移价格，而应考虑按其外销单价作为内部转移价格。 * 情况二： 甲部门生产的A部件最大产量为1?000件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。甲部门要求按A部件的外销单价200元作为内部转移价格，乙部门必须从甲部门购买1 000件A部件，否则，甲部门将不予对内销售。 * 项 目 甲部门销售全部A部件（以200元单价销售） 乙部门销售B产品 企业：以200元结算时的相关贡献毛益 以200元单价 采购A部件 以160元单价 采购A部件 销售收入 变动成本 　　　 200×1?000 ＝200?000 160×1?000 ＝160?000 400 × 1?000 ＝400?000 416×1?000 ＝416?000 400×0＝0 376×0＝0 Tcm 40?000 —16 000 0 24 000 416=200+164+52 * 乙部门：减少贡献毛益16?000元；乙部门则转向市场寻求较低价格的产品，或是转产其他产品。但这并不会妨碍甲部门按市场价格出售全部1 000件A部件。 企业:虽然可获得24?000元的贡献毛益，但还不如甲部门直接按市场价格出售全部1 000件A部件获得的40?000元贡献毛益多。 * 综合前两种情况，得出以下结论： 在供应部门生产能力可以充分利用，市场销路不受限制的情况下，如果以市场价格为基础进行内部产品的转移，并不会对该部门的贡献毛益产生影响，但会对需求部门的成本和贡献毛益产生影响。 因为不论需求部门是否愿意购买，供应部门生产的半成品都可以实现对外销售，所以不应当以半成品的单位变动成本作为内部转移价格，而应以其外销的市场价格作为转移价格。 * 情况三： 甲部门生产的A部件最大产量为2 000件。尚有剩余的生产能力可以为乙部门额外生产1?000件A部件，但外部市场已经无法容纳这些产品。甲部门要求按A部件的外销单价200元作为内部转移价格，乙部门必须从甲部门购买追加生产的1 000件A部件，否则，甲部门将不予对内销售。 * 项 目 甲部门对内追加销售 1?000件A部件 乙部门销售B产品（以200元单价采购A部件） 企业： 以200元结算时的相关贡献毛益 以200元单价 对内销售 以160元单价 对内销售 销售 收入 变动 成本 200×1?000 ＝200?000 160×1?000 ＝160?000 160×0＝0 160×0＝0 400×1?000 ＝400?000 416×1?000 ＝416?00