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第二章 增值税及会计处理 本章主要内容： 本章内容分为四节，第一节介绍增值税基本知识，包括增值税的概念、类型、特点和征税范围，纳税人类型的划分，税率与征收率及其他相关知识；第二节介绍增值税应纳税额的计算，主要是销项税额和进项税额的计算，重点是如何确定应税销售额，不同销售方式其销售额收入确认时间的确定会计准则和税法规定是有较大区别的，只有正确确定销售额，才能准确计算销项税额；第三节介绍增值税业务的会计处理，包括一般纳税人和小规模纳税人的会计处理；第四节介绍一般纳税人和小规模纳税人的纳税申报。 第一节 增值税概述 一、增值税的概念、类型及特点 增值税是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额征收的一种流转税。 我国现行增值税具有以下特点。 (1) 征税范围广。 (2) 价外计税。 (3) 实行根据增值税专用发票抵扣税款的制度。 (4) 实行多环节征税。 二、增值税的征税范围 根据现行增值税税法规定，增值税的征税范围为在我国境内销售的货物或提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物，按条例规定包括以下几项。 (一)销售或者进口的货物 (二)提供加工、修理修配劳务 (三)视同销售行为 (四)混合销售 (五)兼营销售 (六)特殊征税项目 (1) 货物期货(含商品期货和贵金属期货)。 (2) 银行销售金银的业务。 (3) 典当业销售死当物品、寄售业代委托人销售寄售物品。 (4) 集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的业务。 三、增值税的一般纳税人和小规模纳税人 增值税的征税范围取决于其纳税人。条例规定，凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均是增值税的纳税人。 (一)一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例规定的小规模纳税人标准且会计核算健全的企业和企业性单位，经税务机关审核认定的增值税一般纳税人，但个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业不属于一般纳税人。 (二)小规模纳税人 小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全(指不能正确核算销项税额、进项税额和应纳税额)，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。 四、增值税的税率及征收率 (一)一般纳税人的税率 1. 基本税率 基本税率为17%，适用于除低税率和零税率货物以外的其他应税货物以及加工、修理修配劳务。 2. 低税率 低税率为13%。纳税人销售或进口如下货物，按低税率计征增值税。 3. 零税率 除国务院另有规定外的出口货物，适用零税率。零税率是指货物出口时整体税负为零。 (二)小规模纳税人的征收率 小规模纳税人不按增值税基本原理征税，而是采用按销售额与征收率相乘的简易办法征收，适用的征收率有6%和4%两档。其中适用4%的小规模纳税人有：商业企业小规模纳税人、寄售商店代销寄售商品、典当业销售死当物品、销售旧货和经有关机关批准的免税商店零售免税货物；其余小规模纳税人的征收率一般为6%。 五、增值税的税收优惠 (一)起征点规定 对销售额未达到规定起征点的个人，可免征增值税。增值税的起征点如下。 1.销售货物的，为月销售额2000-5000 元；2.销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。 。 (二)减免税规定 (1) 农业生产者销售的自产农业产品。 (2) 避孕药品和用具。 (3) 古旧图书。 (4) 直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。 (5) 外国政府和国际组织无偿援助的进口物资和设备。 (6) 对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的物资设备。 (7) 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 (8) 个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的物品(游艇、摩托车、汽车除外)。 六、增值税纳税义务时间的确定 按销售结算方式的不同具体划分如下。 (1) 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天。 (2) 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 (3) 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。 (4) 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 (5) 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天。 (6) 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 (7) 纳税人发生前述增值税征税范围中的“视同销售行为”除第二项之外的，为货物移送当天。 (8) 进口货物，为报关进口当天。 七、增值税的纳税期限和纳税地点 (一)纳税期限 (