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第十一章 税务代理 民事代理 第十一章 税务代理 本章学习目的和要求： 通过本章的学习，要求掌握税务代理的概念和特征、税务代理的原则、税务代理的范围、税务代理的法律责任、税收筹划的功能和特征； 熟悉税务代理人与税务代理机构、税务代理的形式、税务代理关系、税收筹划的目标； 了解税务代理的产生和发展、税务代理在税收征纳关系中的作用、税收筹划的方法和策略。 重点与难点： 税务代理的概念和特征、税务代理关系、税务代理的法律责任、税收筹划的功能和特征。 第十一章 税务代理 教学方法： 课堂讲授，课堂讨论。 本章内容： 第一节 税务代理概述 第二节 税务代理人和税务代理范围 第三节 税务代理关系与法律责任 第一节 税务代理的概述 一、税务代理的概念 二、税务代理的产生和发展 三、税务代理的特点和作用 四、税务代理的原则 一、税务代理的概念 税务代理 指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。 是民事代理当中委托代理的一种。 二、税务代理的产生和发展 （一）税务代理的起源 日本的明治维新时期。1896年（明治29年），日本政府制定了《营业税法》；1904年日俄战争爆发，日本政府增收营业税；1911年日本大阪，首先制定出《税务代办监督制度》，这就是日本税务代理制度的前身。 在日本税理士制度形成和发展的过程中，英美德法等一些欧洲国家，韩国和我国的台湾、香港地区也相继推行税务代理制度。 世界各国（地区）税务代理的内容与模式不同，但税务代理制产生的历史渊源却是相近的。 （二）我国税务代理制度的产生与发展 1、上世纪80年代初的税务咨询业-税务代理的雏形阶段。 2、上世纪90年代初税务代理市场的启动 从1988年起，辽宁、吉林的一些地区结合征管方式的转变，进行税务代理的试点，取得了一定的成效。1993年实施的《中华人民共和国税收征收管理法》第57条中明确规定“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”，并授权国家税务总局制订具体办法。1994年国家税务总局颁发了《税务代理试行办法》，要求各地有步骤的开展税务代理试点工作，税务代理市场开始启动。 3、税务代理制的全面启动 进入上世纪90年代中后期，为促进税收征管改革的深入开展，规范代理行为，提高代理质量，1996年人事部和国家税务总局联合下发了《注册税务师资格制度暂行规定》，在税务代理行业全面实施注册税务师制度，进一步推动了税务代理的开展。2005年国家税务总局下发《注册税务师管理暂行办法》，进一步规范了税务代理制度，为税务代理制的健康发展提供了良好的条件。 三、税务代理的特点和作用 （一）税务代理的特点 1、主体资格的特定性 代理人一方必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。被代理人一方必须是纳税人或扣缴义务人。 2、法律约束性 代理人与被代理人在代理活动过程中的行为受税法及有关法律的约束。 3、内容确定性 税务代理人的税务代理业务范围，由国家以法律、行政法规和行政规章的形式确定，税务代理人不得超越规定的内容从事代理活动。 （一）税务代理的特点 4、税收法律责任的不可转嫁性 税务代理是一项民事活动，税务代理关系建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。法律责任的不转嫁性并不意味着税务代理人在代理过程中可以对纳税人、扣缴义务人的权益不负责任，不承担任何代理过错。若因代理人工作过失而导致纳税人、扣缴义务人不必要的损失，纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。 5、有偿服务性 税务代理业是智能性的科技与劳动相结合的中介服务业务，它以服务为宗旨，以社会效益为目的，在获取一定报酬的前提下，既服务于纳税人、扣缴义务人，又间接地服务于税务机关。 （二）税务代理在税收征纳关系中的作用 1、税务代理有利于促进依法治税 2、税务代理有利于完善税收征管的监督制约机制 3、税务代理有利于增强纳税人的自觉纳税意识 4、税务代理有利于保护纳税人的合法权益 实行税务代理，纳税人可以在注册税务师的帮助下减少纳税错误；用足用好税收优惠政策，做好税收筹划。 注册税务师还可协调税收征纳双方的分歧和矛盾，依法提出意见进行调解，如有需要，注册税务师可以接受纳税人委托向上级税务机关申请行政复议。 四、税务代理的原则 （一）自愿代理原则 税务代理属于委托代理的范畴，必须依照民法有关代理活动的基本原则，坚持自愿代理。代理关系的建立要符合代理双方的共同意愿。纳税人、扣缴义务人有委托或不委托的选择权，同时也有选择谁为其代理的权利；代理人同样具有选择其所代理对象的自由，在被代理人向其寻求代理时，代理人拥有接受委托或拒绝代理的选择权。代理双方依法确立的代理关系不是依据任何行政隶属的关系，而是依