第四章　审计业务对独立性的要求.pptVIP

第六章　审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 请主要理解以下十三个方面的问题： 1．考虑业务期间对独立性的影响 2．经济利益对独立性的不利影响 3．贷款和担保对独立性的不利影响 4．商业关系对独立性的不利影响 5．家庭和私人关系对独立性的不利影响 6．与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响 7．前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响 8．最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工时对独立性的不利影响 9．兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响 10．与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响 11．承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响 12．为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响 13．收费问题对独立性的不利影响 第一节 基本要求 二、网络事务所及其判断举例 二、网络事务所及其判断举例 三、业务期间对独立性影响 1．基本要求 会计师事务所和审计项目组应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 2．业务期间概念 业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。 【例题1·单选题】假设ABC会计师事务所于2005年12月1日开始接受委托，承接对X公司2005年度财务报表进行审计，审计业务约定书约定的审计报告不能晚于2006年3月5日，假设ABC会计师事务所于2006年3月5日提交了审计报告，则审计业务期间的起点和终点表述正确的是（ ）。 A．2005年12月1日至2006年3月5日 B．2005年12月31日至2006年3月5日 C．2006年1月1日至2006年3月5日 D．2005年1月1日至2006年3月5日 【答案】D 【解析】选项D正确。ABC会计师事务所承接业务时间是2005年12月1日，由于承接的是财务报表审计业务，财务报表涵盖的期间起点是2005年1月1日，终点是审计报告日2006年3月5日。 【例题2·单选题】ABC会计师事务所于2005年12月1日开始接受委托，已经连续5年对X股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2011年3月8日对2010年度的财务报表出具审计报告并且决定在2011年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计X公司时应保持独立性的期间是(　　)。 A．2005年12月1日至2011年3月8日 B．2005年1月1日至2011年3月8日 C．2005年1月1日至2011年9月15日 D．2005年12月1日至2011年9月15日 【答案】C 【解析】选项C恰当。ABC会计师事务所自2005年以来承接业务，审计业务期间起点2005年12月1日，但由于是财务报表审计业务，财务报表涵盖的期间起点是2005年1月1日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2011年9月15日为止。 3．评价业务期间对独立性的不利影响因素 （1）情形一 如果在财务报表涵盖的期间，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。 3．评价业务期间对独立性的不利影响因素 （2）情形二 如果在财务报表涵盖的期间之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。 4．主要防范措施： (1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员； (2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作； (3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 【例题3·多选题】ABC会计师事务所已于2010年2月1日至2月28日为Y公司设计完成了计算机财务数据系统。ABC会计师事务所2010年12月1日接受委托对Y公司2010年度的财务报表进行审计。ABC会计师事务所如果准备承接Y公司2010年度的财务报表审计，则应当采取恰当的防范措施将对独立性的不利影响降至可接受的水平。以下防范措施中不恰当的有(　　)。 A．由其他会计师事务所的注册会计师重新设计计算机财务数据系统 B．请本所其他人员重新设计Y公司计算机会计数据系统，并使其承担责任 C．允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务 D．要求主任会计师复核非鉴证服务的结果 【答案】BC 【解析】选项B不恰当，应当请其他会计师事务所重新设计计算机财务数据系统；选项C不恰当，ABC会计师事务所不应当允许设计计算机财务数据