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第三章 消费税法 一、消费税的概念及特点 消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。 消费税的特点： （1）征税项目具有选择性； （2）征税环节具有单一性； （3）征收方法具有多样性； （4）税收调节具有特殊性； （5）消费税具有转嫁性。 二、纳税义务人与征税范围 1、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售法定应税消费品的其他单位和个人。 2、消费税征收的五个环节 （1）生产应税消费品环节 （2）委托加工环节 （3）进口环节 （4）特定应税消费品在零售环节征收（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）（进口环节不需要征收消费税） （5）批发环节（卷烟）（需要征收两道消费税） 三、税目与税率 1、烟（1）卷烟 甲类卷烟（每标准条的调拨价在70元以上），56%加0.003元/支（每条0.6元，每箱（5万支）150元） 乙类卷烟，36%加0.003元/支 所有卷烟除了需要在生产环节征收消费税外，还需在批发环节加征一道消费税，税率为5% （2）雪茄烟， 36% （3）烟丝， 30% 2、酒 （1）白酒， 20%加0.5元/500克（或500毫升） （2）黄酒，240元/吨 （3）啤酒 甲类啤酒（每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以上），250元/吨；乙类啤酒，220元/吨 娱乐业和饮食业自制的，250元/吨 （4）其他酒，10% 3、化妆品，30% 包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 4、贵重首饰及珠宝玉石 （1）金、银、铂金首饰和钻石、钻石饰品，5% （2）其他贵重首饰和珠宝玉石，10 % 5、鞭炮、烟火，15 % 6、成品油 （1）汽油 取消车用含铅汽油消费税，统一按照无铅汽油税率征收消费税 无铅汽油，1.00元/升 （2）柴油，0.80元/升 不包括符合法定条件的纯生物柴油：生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%，且生产的纯生物柴油符合规定标准。 （3）石脑油， 1.00元/升 （4）溶剂油， 1.00元/升 （5）润滑油， 1.00元/升 （6）燃料油， 0.80元/升 （7）航空煤油暂缓征收消费税 7、小汽车 （1）乘用车 排气量1.0升以下的，1% 排气量1.0升以上至1.5升的，3% 排气量1.5升以上至2.0升的，5% 排气量2.0升以上至2.5升的，9% 排气量2.5升以上至3.0升的，12% 排气量3.0升以上至4.0升的，25% 排气量4.0升以上的，40% （2）中轻型商用客车，5% 车身长度大于7米，并且座位在10至23座以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。 （3）无需征收消费税的范围 电动汽车，沙滩车，雪地车，卡丁车，高尔夫车 8、摩托车 取消气缸容量在250毫升以下（不含）的小排量摩托车消费税 排量在250毫升以上的，10% 9、高尔夫球及球具，10% 10、高档手表（每只不含增值税售价在10000元（含）以上的手表），20 % 11、游艇，10 % 12、木制一次性筷子，5 % 13、实木地板，5 % 14、电池，4 %（对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。） 15、涂料，4 % 四、计税依据 1、实行从量定额征税的计税依据 关键在于，确定纳税人应税消费品的应税数量 在生产或者销售环节征收消费税的，为应税消费品的实际销售量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 在进口环节征税的，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。 2、实行从价定率征税的计税依据 关键在于，确定应税消费品的销售额 由于消费税和增值税实行交叉征收，因此在确定销售额时，消费税与增值税的税基是相同的，即都以包含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。 3、计税依据的若干特殊规定 （1）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据； （2）酒类关联企业间关联交易消费税的处理 关联企业间的交易不按照独立企业间的业务往来作价的，应当按照下列方法调整其计税依据 A、按照独立企业间进行相同或类似业务活动的价格； B、按照再销售给无关联企业的第三方的价格所得的收入和利润水平； C、按照成本加合理的费用和利润； D、按照其他合理的方法。 （3）兼营不同税率的应税消费品的处理 首先应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售量，未分别核算的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率 五、应纳税额的