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* 纳税实务 第二部分有关税种的纳税实务 第一节 增值税的纳税实务 一 增值税简介 增值税是以生产经营中新增加的价值额为依据而计算征收的一种流转税。增值额就是购销差价。因提供应税商品和劳务而取得的收入价格与该商品与劳务外购成本价格之间的差额. 社会总产品价值＋C+V+M 纳税实务 二 增值税的纳税义务人及纳税范围 增值税纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人。 种类 一般纳税人 小规模纳税人 纳税实务 1 一般纳税人的认定 一般纳税人是指年应税销售额达到规定标准的企业和企业性单位。 认定条件 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以上的； 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上的 纳税实务 2 小规模纳税人的认定 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生纳税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 纳税实务 3 征税范围的规定 ⑴一般规定 销售货物 有形动产（包括电力、热力、气体） 应税劳务 加工、修理修配劳务 进口货物 纳税实务 ⑵特殊规定 对特殊销售项目的规定 ?? 对特殊行为的规定 视同销售货物的行为 混合销售行为 兼营非应税劳务行为 6种 8种 两种不同主体不同处理 两种情况不同处理方法 纳税实务 属于增值税征税范围的特殊项目 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货） 2、银行销售金银的业务 3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务 4、集邮商品的生产、调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 5、拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应按照4%的征收率征收 6、企业生产销售银精矿含银、其他有色金属精矿含银、冶炼中间产品含银及成品银 纳税实务 视同销售货物行为 1、将货物交付他人代售 2、销售代销货物 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目 5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 纳税实务 混合销售行为 既涉及销售货物又涉及提供非应税劳务（应交营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业的劳务） 销售货物与提供非应税劳务的价款同时向一个购买方取得 从事货物生产、批发或零售业务的—— 征收增值税 其他单位和个人—— 征收营业税 纳税实务 某商场销售给民生中学100台电脑，价值100万元，该商场用货车送货，收取1000元的运费。 该项销售既涉及货物的销售又涉及非应税劳务运输劳务的提供，而且非应税劳务的提供从属于货物的销售——属于混合销售行为。 处理方法：一并缴纳增值税 （1000000+1000）×17% 纳税实务 兼营非应税劳务行为 纳税人的经营范围既包括销售货物，又包括提供非应税劳务。销售货物与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上 分开核算的—— 分别核算计征增值税和营业税 不分开核算的—— 一并征收增值税 纳税实务 某装修装饰公司既销售各种装修材料，又从事家庭装修劳务提供，二者无从属关系。2003年2月销售货物取得不含税销售额2.5万元，提供装修劳务取得营业收入2万元。 ——兼营非应税劳务行为 分别核算的：分别纳税 货物销售额2.5万元按17%计征增值税；劳务的营业额2万元按5%计征营业税。 不分别核算的：一并征收增值税 （25000+20000）×17% 纳税实务 三 税率的确定 1 一般纳税人适用的两档税率 基本税率 17% 低税率 13% 粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、石油液化气、天燃气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农机、农膜；国务院规定的其他货物（农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品） 纳税实务 2 小规模纳税人适用的两档征收率 商业企业 4% 商业企业以外的其他企业 6% 3、特定货物销售行为 4% 寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；销售旧货；经有权机关批准的免税商店零售免税货物 纳税实务 4、扣除率 指有关货物购进作为进项税额准予抵扣销项税额的比率 购买免征增值税的农产品(13% )；一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用（7%);从事废旧物资经