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青岛地税局四方分局税法宣传进企业 二〇一三年一月 企业所得税 一、 基本知识 （一）2007年3月16日，十届全国人大五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税），统一了内、外资企业所得税制度。同年11月28日国务院第197次常务会议通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条列）新《企业所得税法》和《实施条例》自2008年1月1日起实施。 企业所得税 （二）《企业所得税法》第49条：企业所得税的征收管理除本法规定外，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。 （三）　纳税人：《企业所得税法》第1条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。第2条：企业分为居民企业和非居民企业。个人独资、合伙企业不适应本法。财税[2000]91号，自2000年1月1日执行。 企业所得税 （四）纳税地点：《企业所得税法》第50条：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 　１、法人所得税制 ２、总、分支机构管理。 　　　①国税发[2008]28号（作废）、总局2012年57号公告 企业所得税 某分支机构分摊比例＝０.３５×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）＋０.３５×（该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和）＋０.３０×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和） ②鲁财预[2008]19号 总机构或某一分支机构分摊比例＝0.35×（该机构营业收入/总分机构营业收入之和）＋0.35×（该机构工资总额/总分机构工资总额之和）＋0.30×（该机构资产总额/总分机构资产总额之和） 企业所得税 ③青国税发[2008]45号、青岛国地税2011年第4号公告。 （五）税率：法定税率25%；除了过渡性税收优惠税率外，企业所得税法规定的优惠税率有2档：高新技术企业15%，小型微利企业，非居民企业符合条件的所得20%。 二、应纳税所得额 （一） 应纳企业所得税额=应纳税所得额×适 用税率-减免税额-抵免税额 企业所得税 （二）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损 或 应纳税所得额 =会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 （年度申报表） 1、会计利润：按照国家统一的会计制度进行核算处理。因为会计利润与税前扣除的公益性捐赠密切相关，因此会计利润的核算非常重要。《实施条例》第53条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额是指企业按照国家统一 企业所得税 会计制度的规定计算的准确年度会计利润。所以如果会计核算错误，必须先将错误的会计处理进行更正，以确保会计利润的准确性。在此基础上，再进行会计与税收的差异调整。 2、收入 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）：除《企业所得税法》及《实施条例》另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 企业所得税 ⑴收入确认条件:企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： ①.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； ②.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； ③.收入的金额能够可靠地计量； ④.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 企业所得税 ⑵特殊方式收入确认时间：符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 　　①.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入； 　　②.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入； 　　③.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入； 企业所得税 ④.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 ⑶特殊销售方式的处理 ①采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 企业所得税 ②销售商品以旧换