第5章生产费用要素的归集和分配.ppt

成 本 会 计 广东技术师范学院会计学院 李勤 第五章 生产费用要素的汇集和分配 第一节 生产费用要素概述 一、生产费用按经济内容的分类 二、生产费用要素分配的一般原则 三、费用要素的分配程序 生产费用要素的定义 费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。 生产费用不外乎是劳动对象、劳动手段和活劳动中必要劳动消耗等三方面的费用。 这种从费用的经济内容(或性质)不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素。 生产费用要素的分类 （1）外购材料 外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。 （2）外购燃料 外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料， 包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。 外购燃料与外购材料从性质上看是相同的，可归为一类。但由于在许多企业燃料是重要的能源， 在成本中所占的比重较大，故将其单独列为一类进行核算。 （3）外购动力 外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的动力， 如电力等。 （4）工资 工资是指企业应计入生产费用的职工工资。 （5）折旧费 折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。 （6）其他支出 其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、 设计制图费、试验检验费以及计入 本期生产费用的待摊费用和预提费用等。 生产费用按经济内容分类的作用 按经济内容分类的生产费用， 说明企业在生产过程中消耗了那些性质的费用，消耗了多少，可以了解生产费用的构成， 有利于加强生产费用的核算和管理。同时， 又为企业核定流动资金定额和编制采购资金计划提供必要的核算资料。 按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本间的联系和区别 联系两者就其经济内容来说基本一致， 即都是耗费， 企业在一定时期的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成本的基础。 区别 包括的范围不同 计算的基础不同 包括的范围不同 按生产费用要素反映的生产费用包括工业生产费用和非工业生产费用(指进行非工业性生产而发生的费用)；按成本项目计入产品成本的生产费用，只包括工业性生产费用。 计算的基础不同 生产费用是同“期间”相联系的。以工业生产费用来说，它反映本期产品生产过程中生产费用的实际发生额； 而产品成本则是同“产品”相联系的，它反映本期产品成本所应负担的费用。 它们两者不一定相等。 因为有些本期支出的生产费用可能转入下期产品成本， 而有些将在下期支出的生产费用可能有一部分要提前计入本期产品成本。 此外， 由于企业在本期投产的产品不一定在本期全部完工，同时， 本期完工的产品也不一定全部是本期投产的。因此，计算本期完工产品成本， 就要在各种产品本期生产费用的基础上，加上期初未完工产品成本， 减去期末未完工产品成本。 二、生产费用要素分配的一般原则 生产费用要素分配的一般原则 生产费用要素分配的方式 生产费用要素分配的一般原则 费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接费用应直接计入产品成本; 属于间接费用经汇集与分配后，分配计入产品成本。 在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接费用，应直接计入产品成本。 在生产多种产品的企业，应计入产品成本的费用要素， 有的是为某种产品所耗用，有的为几种产品共同耗用。这就要根据实际情况， 按照上述费用要素分配的一般原则区别对待。 对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要直接计入;为几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定的方法分配计入。 生产费用要素分配的方式 费用要素的汇集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的。 费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、 凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。 企业实行一级成本核算体制时， 应由财会部门来编制; 企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编制。 费用要素分配表不论由谁来编制， 其编制的要求和基本方法是一样的。财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合， 认真做好各项费用要素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。 三、费用要素的分配程序 （ １ ）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表， 编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证； （ 2 ）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账； （ 3 ）根据记账凭证登记成本类总账。 第二节 材料费用的汇集和分配 一、材料费用汇集和分配概述 二、 材料费用的汇集 三、材料费的分配 四、材料费用分配的账务处理 五、燃料费用的分配 一、 材料费用汇集和分配概述 材料费用汇集和分配的意义 材料费汇集和分配的任务 材料费用汇集