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企业会计准则第2号长期股权投资 邯郸市第一财经学校 封国俐 主要内容 一、长期股权投资的范围 二、初始投资成本的确定 三、长期股权投资成本法 四、长期股权投资权益法 一、长期股权投资的范围 （一）对子公司投资(控制) （二）对合营企业投资（共同控制） （三）对联营企业投资（重大影响） （四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资（成本法） 新旧准则规范的范围有何异同？ 二、初始投资成本的确定 （一）企业合并形成的长期股权投资 1. 同一控制下的企业合并 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 二、初始投资成本的确定 例：某集团内子公司甲用账面价值2000万元，公允价值2300万元的若干资产作为对价，取得同一集团内另一子公司乙60%的股权。合并日，乙公司的所有者权益账面总额为3000万元。 借：长期股权投资 1800=3000x60% 资本公积 200 贷：若干资产 2000 二、初始投资成本的确定 若甲公司资本公积账面余额为100万元。 借：长期股权投资 1800=3000x60% 资本公积 100 留存收益 100 贷：若干资产 2000 二、初始投资成本的确定 若合并日，乙公司的所有者权益账面总额为4000万元。 借：长期股权投资 2400=4000x60% 贷：若干资产 2000 资本公积 400 二、初始投资成本的确定 2.非同一控制下企业合并 购买法原则：购买日，按照企业合并准则确定的合并成本计入长期股权投资的初始成本，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。 二、初始投资成本的确定 例：甲公司以一台设备为对价从乙公司的控股股东处购入乙公司70%的股权。甲公司设备账面10000万元，目前市场价格为12000万元。购买日，乙公司可辨认净资产15000万元。 借：长期股权投资 12000 贷：固定资产清理 10000 营业外收入 2000 二、初始投资成本的确定 若购买日，乙公司可辨认净资产为20000万元。 借：长期股权投资 12000 贷：固定资产清理 10000 营业外收入 2000 二、初始投资成本的确定 3.两种情况对比 （1）同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只须关注被合并方所有者权益账面价值。长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。 二、初始投资成本的确定 （2）非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。长期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。购买方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 二、初始投资成本的确定 （二）非企业合并形成的长期股权投资 1.一般原则：与企业取得的其他资产的入账金额的确定方法是一致的如果是购入，则按实际支付的价款和费用确认为长期股权投资的初始投资成本； 二、初始投资成本的确定 如果是通过非货币性资产交换取得，按企业会计准则第7号的规定处理； 如果是通过债务重组取得，按照企业会计准则第12号的规定处理； 如果是发行权益性证券，按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 二、初始投资成本的确定 2.如果是投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外。如果不公允则按照长期股权投资的公允价值确认。 二、初始投资成本的确定 值得注意的是： 企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的以宣告但尚未领取的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。 （22号？） 三、长期股权投资成本法 （一）成本法的核算范围 1.对子公司投资－－控制？ （1）与合并财务报表准则协调 （2）与国际财务报告准则协调 合并财务报表－－权益法 单独财务报表－－成本法 三、长期股权投资成本法 2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的投资。 三、长期股权投资成本法 （二）成本法核算的有关问题 1.采用成本法核算的长