真账操作及内控管理之第二讲采购环节.doc

第二讲 真账操作及内控管理之采购环节 在外账，我们讲究的是纳税筹划，在内账，我们就需要对企业内部的经营情况进行控制，这个控制的源头我们就要从采购环节开始。因为企业接到订单了，可以开始经营了，要想获得收入，我们就必然生产，要想生产，就必须采购材料，所以会计在经营期间，最先控制的就是采购环节。“开源节流”是企业的生存之道，采购的内部控制就是节流的开始。 一、我们要对材料价格进行审核。材料的价格含的是什么税？含的是多少点的税？取得的税额企业又能不能抵扣呢？购进材料的价格除了成本价，是否包含其他杂费？供应商的付款期如何计算？ 一）在做内账的账务处理时，我们都会将进货价的金额和税额合并计入，不单独设置应交税费核算税额，但这并不代表我们内账购进材料就不考虑税负的问题。内账计算税负的公式与外账一样，但是数据来源不同： 税负=全部税费/全年销售收入 全部税费包括应交增值税、附加税、所得税及其他税金。 全年销售收入包括开票销售收入和不开票销售收入。 这个税负是我们以后给客户报价时必须考虑到的方面。 有些企业的原材料购进时没有或者是对方不能提供发票，那企业的销售又差不多是80%都要开票的，这样企业就会因进项不足的问题而多交税费，企业为了减轻税负，有时会找相熟的企业（没有交易关系）开具进项发票，但这类发票收的税费比较高，而且不安全，让税务机关查到了，就是承担虚开发票的法律责任。因此解决这个问题的关键还是要从供应商着手。 发票的种类分为： 1、增值税专用发票，税率为17%的，由一般纳税人企业开具，税率为3%的，由小规模纳税人开具，如果是一般纳税人购进材料，得到的是增值税专用发票，发票的进项税额可以抵扣它开出的销项税额。 2、增值税普通票，税率为17%，由一般纳税人企业开具。此类发票的进项税额是任何类型的企业都不能抵扣。 3、普通销售发票，税率为3%，由小规模纳税人开具。 4、购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价按13%的扣除率计算的进项税额。也就是农产品进项税额=进价*13% 所以企业在订立采购合同时，不能光是写个含税价就行，要注明到底是含何种税种。如果企业是一般纳税人，当然是要求供货商开具17%增值税专用发票，从2009年开始购进的固定资产的增值税额也可以抵扣（不包括房屋、建筑物等不动产），所以购进固定资产时也要要求供货商开具17%增值税专用发票，营改增之后，我们进项税可以抵扣的范围又增加了部分，原用与个人消费的摩托车、游艇及小汽车是不允许抵扣的，现在可以了，只要这些资产的拥有者是企业就行了。 进项抵扣是一般纳税人要考虑的问题，小规模纳税人则不需要，但是小规模纳税人的进货成本也需要正规的发票，如果没有正规的发票入账，那它外账的利润就会虚高，就算现在是定额征收所得税，那现在虚高的利润率也会成为税务机关考虑定企业多少定额所得征收率的标准。不过，正因为小规模纳税人不需要抵扣进项，那原材料或库存商品就可以考虑从同样的小规模的企业购进，降低成本。 二）在材料价格上我们除了考虑税额之外，还要考虑另外的问题，价外费。什么是价外费呢？那就是购买材料过程中产生的一些附加费用，例如：运输材料的运费、保险费等。如果价外费是由购买方支付的，取得的运输增值税专用发票，可以得到11%进项税额。所以从为企业节税的角度想，我们必须要求对方将价外费变成价内费，计入采购价格里，这样我们更可以得到的不是11%的税额，而17%的税额。还有一种价外费，就是供应商报价给你的是不含税价，这个不含税价又与我们在外账学到的不含税价不是同一道理。内账所谓的不含税价就是不开发票的销售价格，如果你要取得发票，必须另外付给对方税金，不过，这个税金又不是我们在发票上所列的那部分17%的税额，那对方是按什么标准去收取你们的税点的呢？他们通常是按着自己的税负加上从他们供应商取得材料时另外增加的那部分税点（注：这里的税负不是指外账的那个税负，而是指企业实际的税负），例如：他们自己的税负是3%的，他们从供应商取得要发票另外支付的税点为6%，那么他们收取客户的税点就是9%。 三）除了控制价格上的税额，还要控制付款的账期，账期就是指货款的结算期，那如何计算这个结算期呢？账期一般有月结、货到付款、款到发货以及预付百分之几，货到后再付余额。后面的几种大家都容易理解，月结这个需要给大家解释一下，月结就是指当月送的货，次月收款。 例如：月结30天，那就是1日至31日是赊购期，下个月初就是付款期。月结60天就1日至31日是赊购期，下下个月初就是付款期。所以说月结不是从送货的当天日期算起，而是按整个月的发生期间算起，这样一来，月结30天，就不是真正30天可以付款，而是比30天多。（销售的赊销期也是同样算法）。 四）价格控制好了，就到数量了。企业销售的模式有以销定产