金融服务增值税政策解析.doc

金融服务增值税政策解析（上） 一、金融服务适用范围 （一）贷款服务 1.各种占用、拆借资金取得的收入 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，应作为利息性质的收入处理，按照贷款服务缴纳增值税。 2.融资性售后回租取得的利息收入。 3.典当业务 4.黄金租赁业务 5.保理业务 保理商取得的债权买卖价差或受让债权后取得的利息，按照贷款服务缴纳增值税。? （二）直接收费金融服务 直接收费金融与金融代理有所不同，直接收费金融通常是金融企业（银行或非银行金融机构）提供金融服务，而经纪代理中的“金融代理”，通常发生于非金融企业提供金融中介服务。例如保险代理人销售保险产品，证券公司营业部接受委托销售资管计划理财产品等取得的佣金。 信托管理人、基金管理人在对具体的信托计划、基金产品提供管理服务时，有时会跟投某项计划或产品。对于信托管理人、基金管理人取得的来源于信托计划、基金产品的收入需适当区分，属于跟投收益部分不按直接收费金融服务缴纳增值税。 （三）保险服务 需要注意的是，并非保险公司提供的服务均为保险服务，例如保险公司提供的保单质押业务取得的收入则属于利息收入，按贷款服务缴纳增值税。 另外，对于保户投资款问题，根据《关于保险业做好企业会计准则解释第2号实施工作的通知》（保监发[2010]6号）规定，保险公司收取的保户投资款属于负债，计入“保户投资款”科目，不确认收入。如果期间将保户投资款转为风险保费的，则转入风险保费部分确认为保费收入。因保户投资款不属于保费收入，故不征增值税，在按照《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）规定计算保险佣金税前扣除的金额时，也不作为计算基数。 （四）金融商品转让 金融学、市场营销学等对于金融商品均有各自的定义，会计准则里规定的金融工具是一个涵盖金融商品且更为宽泛的概念，税法采取正列举加兜底条款的方式进行罗列。在判断一项资产是否属于金融商品时，应从商品的本质属性来分析，金融商品应是可以在金融市场上流通、并且主要以交换为目的的资产。按此逻辑，股票属于金融商品，但股权不是；债权不属于金融商品，但以债权（应收账款）为基础资产设立的资产支持专项计划则属于金融商品。 在判断一项金融商品是否真正转让时，应参照《企业会计准则第23号——金融资产转移》关于金融资产终止确认的条件，并注重金融资产转移的实质。 1.已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，有以下几种情形： (1)不附任何追索权方式出售金融资产； (2)附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。如果回购价固定或是原售价加合理回报，则不符合终止确认条件； (3)附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。 2.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制。这里的控制不仅要从转出方角度来分析，还要分析金融资产转入方是否有权自由处置金融资产，只要转入方处置金融资产的权利受限，则表示转出方未放弃控制。? 二、视同销售与非应税行为 （一）视同销售 企业之间（无论是否属于关联企业）无偿拆借资金未收取利息需视同销售，并按36号文件第四十四条确定销售额，即资金出借方需按照向非关联方同期借款收取的利息确认为利息收入计算缴纳增值税，如果当期没有可比的非关联方借款，可以参考商业银行同期同类贷款利率确定利息收入并计算缴纳增值税。 需要注意的是，无偿提供金融服务，是指不带附加条件的提供服务，如果有偿提供一项服务的同时无偿提供另一项服务，则不应视同销售处理。银行、证券公司等金融机构对于VIP客户会有免收金融服务手续费或年费的优惠，此类优惠是针对特定对象的优惠，不具有偶然性，而且不以避税为目的，其免收的手续费、年费等性质收入不属于无偿提供服务收入，不需要视同销售。 （二）非应税行为 1.存款利息 存款利息是指按照《中华人民共和国商业银行法》的规定，经国务院银行业监督管理机构审查批准，具有吸收公众存款业务的金融机构支付的存款利息。小贷公司不具有吸收公众存款资质，企业或个人存放于小贷公司取得的利息收入不属于存款利息收入，需按贷款服务缴纳增值税。 2.被保险人获得的保险赔付? 三、纳税义务发生时间 （一）一般规定 1.发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；发生应税行为，先开具发票的，为开具发票的当天。其中，收讫销售款项，是指纳税人提供金融服务过程中或者完成后收到款项；取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天。 2.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （二）特殊规定 与之相对应，《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国