8.出口货物或服务的退(免)税.ppt

出口货物或劳务的退（免）税 教学目标： 1.学生能够概括出口货物或服务的三种退税政策。 2.学生能够判断适用于出口退税并免税的适用范围。 3.学生能够运用免抵退和免退方法计算应退税额。 4.学生能够判断适用于出口免税不退税的适用范围。 5.学生能够判断适用于出口不免税也不退税的适用范围。 6.学生能够计算出口应纳增值税。 一、增值税出口退税政策 1.出口免税并退税 2.出口免税不退税 3.出口不免税也不退税 免税并退税 1.生产企业自营出口或委托外贸企业出口的自产产品和视同自产产品。 2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口。 （三）出口货物退税办法 1.免抵退税 生产企业出口自产货物和视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务，及列名的生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。 2.免退税 不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。 产品 生产企业 原材料 动力 其他 负担进项税 内销 出口 退税 对财政压力过大 当期应纳税额=当期国内销项-当期进项 抵国内的销项 名义退税额=离岸价×退税率 不得抵扣的进项税＝离岸价×（出口货物征税率-退税率） +不得抵扣 外贸企业 产品 外购 退税 一般：退税额=发票上注明的金额×退税率 1.免抵退税---生产企业出口货物劳务 1、当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额） 当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×（出口货物适用税率一出口货物退税率） 2、当期免抵退税额的计算　当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×出口货物退税率 3、当期应退税额 　当期应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”中的较小者  免抵退 出口 内销应纳税额 抵完后在退 【计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2012年10月和11月的生产经营情况如下：　　（1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；　　（2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；　　（3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的增值税专用发票。　　（4）内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用5.8万元并取得运输公司开具的增值税专用发票；　　（5）出口销售货物取得销售额500万元。　　要求：　　采用“免、抵、退”法计算企业2012年10月份应纳（或应退）的增值税。 『正确答案』　　①进项税额：　　进项税额合计＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋5.8）×11%＝171.96（万元）　　②免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17%－15%）＝10（万元）　　③应纳税额＝300×17%－（171.96－10）＝ －110.96（万元）　　④出口货物“免抵退”税额＝500×15%＝75（万元）　　⑤应退税额＝75（万元）　　⑥留抵下月抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元） 2012年11月的生产经营情况如下：　　（1）免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、装卸费用以及保险费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库；　　（2）出口货物销售取得销售额600万元；　　（3）内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；　　（4）将与内销货物相同的自产货物100件用于本企业基建工程，货物已移送。　　要求：　　采用“免、抵、退”法计算企业2012年11月份应纳（或应退）的增值税。 『正确答案』　　①免税进口料件组成价＝（300＋50）×（1＋20%）＝420（万元）　　②免抵退税不得免征和抵扣税额＝（600-420）×（17%－15%）＝3.6（万元）　　③应纳税额＝[140.4÷（1＋17%）＋140.4÷（1＋17%）÷600×100]×17%-（0-3.6）－35.96＝（120+20）×17%＋3.6－35.96＝－8.56（万元）　　④出口货物免抵退税额＝（600-420）×15%＝27（万元）　　⑤应退税额＝8.56（万元）　　⑥当期免抵税额＝27－8.56＝18.44（万元） 2.免退税 1.外贸企业退税 依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率退税增值税应退税额＝