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第六节 个人所得税纳税申报 一、个人所得税的基本概念 个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象而征收的一种所得税。 二、纳税义务人 我国个人所得税以取得应税所得的自然人为纳税人，包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙制企业、在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。 按照住所和居住时间两个标准，个人所得税的纳税义务人分为居民纳税人和非居民纳税人。 居民纳税人义务 居民纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。居民纳税义务人应当就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。居民纳税义务人承担无限纳税义务。 非居民纳税义务人 非居民纳税义务人，是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。非居民纳税义务人仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。非居民纳税义务人承担有限纳税义务。 三、征税范围 下列各项个人所得，应纳个人所得税： （1）工资、薪金所得 （2）个体工商户的生产、经营所得。 （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 （4）劳务报酬所得。 （5）稿酬所得。 （6）特许权使用费所得。 （7）利息、股息、红利所得。 （8）财产租赁所得。 （9）财产转让所得。 （10）偶然所得。 （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 四、税率 我国个人所得税采用比例税率和超额累进税类两种形式，具体规定如下。 1、工资、薪金所得适用税率 工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为3%～45%（见表3-2-1） 表3-2-1 工资、薪金所得个人所得税税率表 级数 全月应纳税所得额 税率/% 速算扣除数/元 1 不超过1500元 3 0 2 超过1500元至4500元 10 105 3 超过4500元至9000元 20 555 4 超过9000元至35000元 25 1005 5 超过35000元至55000元 30 2755 6 超过55000元至80000元 35 5505 7 超过80000元 45 13505 注：本表所称全月应纳税所得额，以每月收入额减除费用三千伍佰元后的余额 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率（见表3-2-2） 表3-2-2 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得税率表 级数 含税级距 不含税级距 税率/% 速算扣除/元 1 不超过5000元 不超过4750元 5 0 2 超过5000元至10000元 超过4750元至9250元 10 250 3 超过10000元至30000元 超过9250元至25250元 20 1250 4 超过30000元至50000元 超过25250元至39250元 30 4250 5 超过50000元的部分 超过39250元的部分 35 6750 稿酬所得适用税率 稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按 应纳税额减征30%。 劳务报酬所得适用税率 劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。 二、个人所得税的计算 （一）、工资、薪金应纳税额的计算 1、应纳税所得额的计算 对工资、薪金所得，以个人月收入额固定减除3500元费用后的余额作为应纳税所得额。其计算公式为： 应按税所得额 = 月工资、薪金收入 — 费用扣除额（3500元） 2、应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率—速算扣除数 【例3-2-1】某公司的财务总监王某，2011年10月份全部收入情况如下：基本及岗位工资7400元；伙食补助1000元；取暖补贴1200元；住房补贴3000元；过节费1000元；住房公积金1200元；基本养老保险960元；基本医疗保险240元；失业保险费120元。计算王某月应纳税的个人所得税。 【分析】：根据我国现行税法规定，个人取得工资、薪金所得，应先扣除按照国家和省级地方人民政府规定比例缴付的住房公积金和基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费后的余额，依法计算缴纳个人所得税。 王某10月份工资、薪金所得应纳税所得额 = 工资收入 — 个人缴付的“三险一金” — 费用扣除标准 = 7400+1000+1200+3000+1000—（1200+960+240+120）—3500 = 13600—2520—3