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解读律师业个税的新规定：国家税务总局公告[2012]第53号 (2012-12-25 23:12:58) 转载▼ 标签： ? 近日，国家税务总局印发了《关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第53号），进一步明确了律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税政策执行的口径问题。 一、[2012]第53号公告出台背景：查账征收将逐步成为律所个税征收的主要形式 当前，各地对律所征收个人所得税存在查账征收和核定征收的差异，但是从现实及发展趋势来看，查账征收将逐步成为主要形式。国家税务总局于2002年发布的《关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知》（国税发[2002]123号）强调并要求，“任何地区均不得对律师事务所实行全行业核定征税办法”，“对具备查账征收条件的律师事务所，要实行查账征收个人所得税”。该通知发布后，北京、广州、深圳等重点省市的税务机关都先后发文，加强了对律所合伙人实行查账征收个人所得税的力度。2010年5月31日，国家税务总局在《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）中再次要求主管税务机关应加强对规模较大的合伙企业等经营所得的征收管理，督促纳税人依照法律、行政法规的规定设置账簿，对律师等鉴证类中介机构不得实行核定征收个人所得税。可见，国家税务机关对于律师事务所从业人员个人所得税征收方式的调整趋势日益加紧，由核定征收初步向查账征收方式的转变已是大势所趋，这对长期以来习惯了核定征收模式下纳税的律师事务所和执业律师来说，未对查账征收模式下的纳税进行预先安排和有效管理将面临一定程度的压力与风险。 ? 二、国家税务总局公告2012年第53号政策解析 国家税务总局《关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》（国税发[2000]149号），已经实施十多年，不能完全适应新形势的需要。2012年12月7日，国家税务总局发布《关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（以下简称国税公告2012年第53号），进一步细化律师办案相关费用可进行税前扣除的项目规定，该公告是税务总局在充分听取律师事务所从业人员和税务干部意见的基础上，按照积极推进对律师行业查账征收的原则，同时又考虑到律师行业的实际情况，兼顾十余年来律师行业的发展和收入分配方式及税务部门征收方式的变化而发布。公告从雇员律师办案费用税前扣除比例调整、法律顾问费收入的计税管理、合伙人律师发生的无票据费用扣除方法、培训费用的扣除等方面，就以上问题作出新的规定。 （一）提高了按收入分成的提成律师办案费用的税前扣除标准 ??? 国税公告2012年第53号第一条规定，律所雇员律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由当月分成收入的30%比例内确定调整为35%比例内确定。国税总局对此解读为：近十年来物价上涨较快，而律师服务收费标准却一直没有调整，律师调查取证的事项也越来越多，办案费用提升较快，国税发[2000]149号文第五条第二款规定的在税前从分成收入中扣除30%的限额规定已不符合律师办案费用实际支出的需要，因此需要适当调高限额。根据各地办案费用发生的实际情况，各地律师和税务干部普遍认为，限额调高到35%比较合适，为此，《公告》对该限额进行了调整，由律师当月分成收入的30%比例内确定调整为35%比例内确定。同时强调，实行收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。例如：某提成律师当月业务收费为60000元，按70%提成，提成额为42000元，原来的应纳税所得为42000*（1-30%），现在的应纳税所得额则为42000*（1-35%）。实行上述收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。前款规定自2013年1月1日至2015年12月31日执行。 （二）明确了法律顾问费收入应属应税项目 公告第二条废除了国税发[2000]149号文第八条的规定，要求律师从接受法律事务服务的当事人处取得法律顾问费或其他酬金等收入，应并入其从律师事务所取得的其他收入，按照规定计算缴纳个人所得税。前些年，一些律师取得的法律顾问费等收入直接由个人收走，不汇入律师事务所，致使律所对这部分收入无法实现监控。 根据国税发[2000]149号第八条的规定，律师从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金，均按“劳务报酬所得”应税项目征收个人所得税，税款由支付报酬的单位或个人代扣代缴。从《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）及其实施条例、《律师法》等相关法律法规的角度来看，该规定自出台以来就一直存在争议，实践中税务机关也未按上述规定执行。首先，根据个人所得税法的规定，应纳个人所得税的个人所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得等共计十一项，其中工资、薪金所得，