《企业会计准则讲解2010》主要变动汇总表01-长期股权投资.docVIP

《企业会计准则讲解（2010）》主要变动汇总表（一） ——《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《讲解2010》章节号 涉及准则 修订事项名称 修订前 修订后 主要变化及影响 与IFRS的比较 2008版页码 内容 2010版页码 内容 3.1 长期股权投资 有关风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产。 未特别提及。 31 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资，即使符合持有待售条件，也应继续按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。 在《讲解2008》明确此类投资不属于长期股权投资准则规范范围的基础上，进一步强调风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的，在初始确认时为指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资，即使复合持有待售条件，也按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。其实质内容与《企业会计准则解释第1号》第六条关于持有待售资产核算原则的适用范围的规定一致。 1．与IAS 28.1、IAS 31.1内容一致，上述各准则均明确规定不适用于此类投资。 2．与IFRS 5.5(b)段内容一致。该段规定IFRS 5《持有待售非流动资产和终止经营》不适用于按IAS 39核算的金融资产。 3.2.2 长期股权投资 同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并方发生的审计费、评估费等的处理。 未特别提及。 33 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。 新增内容。 没有变化。在长期股权投资部分强调。 IFRS未明确提及此问题。 3.2.2 长期股权投资 同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定。 33 33 如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。 讲解（2008版）没有明确说明。2010版进一步强调。 需注意：此处“合并日被合并方合并财务报表所有者权益”，我们理解仅指合并日被合并方合并资产负债表上所列的归属其母公司股东的权益，不含少数股东权益。 IFRS未明确提及此问题。 3.2.2 长期股权投资 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的审计费评估费的处理以及购买方作为合并对价发行的权益性证券的交易费用的处理。 34 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 34 购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。 （注：【例3-5】亦被相应修订。） 将《企业会计准则解释第4号》第一条中对非同一控制下企业合并中直接交易费用的处理原则延伸到母公司个别报表层面的长期股权投资初始投资成本确认，改变了原先将此类直接交易费用作为合并成本的组成部分计入长期股权投资初始成本的做法。由此，由企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本中均不再包含直接交易费用，但其他方式形成的长期股权投资的初始投资成本中仍包含直接交易费用。 非同一控制下企业合并发生的审计、法律服务费等计入当期损益。 对于有关发行权益性证券和债务性证券的交易费用，《讲解（2008）》规定计入合并成本，《讲解（2010）》规定冲减权益工具或债务工具的初始确认金额。 IFRS未明确提及此问题。 3.2.2 长期股权投资 通过多次交换交易分步实现非同一控制下企业合并长期股权投资成本在个别财务报表和合并财务报表的会计处理。 34 通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。 原2008版中【3-6】举例删除。 35 1、在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；……。 2、在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；……。 根据解释4号修改内容，修订后与《企业会计准则解释第4号》第三条一致。 1、个别财务报表不要求对购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值进行调整，直接与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本即可。 2、合并报表的长期股权投资成