IASB发布《实务公告——重要性在财务报表中的应用》征求.PDFVIP

IASB发布《实务公告——重要性在财务报表中的应用》征求意见 稿 - 致同研究之 IFRS系列（二十五） 简介 2015 年10 月28 日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《实务公告——重要性在 财务报表中的应用》 （以下简称“实务公告”）征求意见稿，旨在解释和举例说明重要 性的概念，协助财务报表编制者运用重要性的概念，该指南并没有改变企业披露重要信 息的义务，也没有改变或影响现行国际财务报告准则中的重要性概念。截至 2016 年 4 月6 日，IASB 共收到96 份反馈意见函，IASB 计划在3 个月之内决定此项目的方向。 一、项目背景 （一）在财务报表中应用重要性概念的意义 通用财务报表的目标是提供有助于现有和潜在投资者、借款人和其他债权人进行是 否向企业提供资源决策的报告主体财务信息。为了符合通用财务报表目标，重要性概念 作为一个过滤器，有助于管理层决定财务报表中应包括哪些信息、不包括哪些信息或者 哪些信息需要进行汇总。重要性概念也有助于管理层排除不重要的信息，清晰有效地列 报重要信息，决定财务报表中的信息应如何表述以确保财务报表清晰易懂。 根据《财务报告概念框架》，如果省略或者错误表述特定报告主体的财务信息可能 影响投资者进行决策，那么该信息具有重要性。换句话说，重要性是与特定企业相关的， 取决于特定企业财务报表中所涉及事项的性质或程度或者两者兼有。 （二）IASB 发布实务公告的原因 IASB 在 2013 年 1 月的财务报表披露论坛、相关的调查和其他信息来源中了解到， 对重要性概念的不恰当应用产生了财务报表中大量不相关的信息，而找不到足够相关的 信息。不恰当地应用重要性概念的例子包括：将披露要求作为披露的检查表；在财务报 表中直接使用国际财务报告准则中的语言来描述会计政策，或者从财务报表示例中直接 1 复制附注的披露，没有针对特定企业的信息，也就是说样板化信息严重。IASB 决定开展 重要性项目研究。 《实务公告——重要性在财务报表中的应用》征求意见稿的目标是提供指引，协助 管理层在通用目的财务报表中应用重要性的概念。该实务公告的目标是作为一个工具， 帮助管理层判断什么信息具有重要性而应当列入财务报表中，也有助于管理层与审计师 和监管机构讨论这些职业判断。 实务公告不是准则，是非强制执行的指引，采用国际财务报告准则的企业并不需要 遵循实务公告，除非当地的监管机构要求采用。允许或要求采用国际财务报告准则的国 家或地区可以选择是否正式采用实务公告。 IASB 建议将该指引作为非强制采用的实务公告，而不是强制采用的准则的原因是： 强制性的指引可能会与一些国家的法律框架相冲突；非强制性指引使得 IASB 能够更广 泛地讨论并给出良好应用的例子；实务公告的制定需要遵循 IASB 全部应循程序，包括 在最终定稿前的公开征求意见。 （三）该实务公告是披露主动性项目的一部分 披露主动性项目是指提高财务报表披露效率的项目组合。现行框架中的重要性概念 是在 2014 年修订的 《国际会计准则第1 号——财务报表列报》中提出的。该概念规定 即使准则包括了特定的披露要求或者描述了最低需求，如果信息不重要，企业也可以不 披露。重要性概念在披露主动性项目中被分为两个部分，一个是实务公告，另一个是即 将发布的披露原则的讨论稿，其中将包括重要性的定义和关键特征。 二、实务公告征求意见稿的主要内容 《实务公告——重要性在财务报表中的应用》征求意见稿包括了三个主要问题：重 要性的特征；在进行财务报表列报和披露信息决策时如何应用重要性的概念；如何评估 是否遗漏或者错报信息对于财务报表来说具有重要性。 （一）重要性的特征 实务公告征求意见稿中讨论了重要性的特征，包括： （1 ）重要性概念在国际财务报告准则中应用的普遍性 重要性概念在财务报表编制过程中是非常普遍的概念。如果对整套财务报表影响重 大，那么必须应用国际财务报告准则中的规定。类似地，如果对整套财物报表影响不重 大，那么可以不应用国际财务报告准则中的规定。 （2 ）管理层应用职业判断的重要性 2 在评估财务信息是否对财务报表具有重要性时，管理层需要应用职业判断以决定是 否合理预期的信息会影响财务报表主要使用者根据报表进行决策。在进行职业判断时， 管理层应当考虑企业特定情况和财务报表使用者如何使用财务