IASB发布新租赁准则（IFRS16）-致同研究之IFRS.PDF

IASB 发布新租赁准则（IFRS 16）- 致同研究之 IFRS系列（一） 简介 2016 年 1 月 13 日，国际会计准则理事会（IASB）正式发布了《国际财务报告准则 第 16 号——租赁》（IFRS 16），该准则将取代现行的《国际会计准则第17 号——租 赁》（IAS 17），新准则将于2019 年 1 月 1 日开始或以后的年度生效，只有已经采用 《国际财务报告准则第15 号——收入》时才允许提前应用IFRS 16。 新的租赁模型重新界定了租赁的定义，改变了承租人的会计处理，要求承租人在租 赁开始日在资产负债表中确认使用权资产和租赁负债，仅对短期租赁和低价值租赁提供 了有限豁免。由于新的租赁模型并未改变出租人的会计处理，这将导致承租人和出租人 的会计处理并不对称。此外，IFRS 16 还提供了售后租回交易的详细指引，并提供了全 面追溯调整法或简化的追溯调整法的可选过渡方法。 新的租赁模型将使得更多的租赁在资产负债表内确认，对于合同是否是（或包含） 租赁的评估将变得比现在更加重要。IFRS 16 运用控制模型来识别租赁，并基于是否存 在由客户控制的特定资产来区分租赁合同与服务合同。承租人会计处理的改变将对承租 人的影响较大，取消了经营租赁与融资租赁之间的区分，要求将大部分租赁计入资产负 债表，在业务中使用租赁资产的企业所报告的资产和负债都将上升，财务比率都将受到 影响，特别是交通运输、航空业、租赁店铺的零售业、电信、能源及设施等行业，租赁 的规模越大，受到的影响就越大。 一、IFRS 16 发布背景 （一）项目修订原因 财务报表使用者提出，对经营租赁和融资租赁采用不同的会计处理方法，导致财务 报表的可比性降低，而且，针对经营租赁和主体因租赁安排而面临的风险信息披露有 限。 根据现行的 IAS 17，承租人在财务报表附注中提供资产负债表外的租赁信息，绝大 多数租赁合同均未在资产负债表中予以记录，即使其通常包含重大的融资成分。对于很 1 多承租人来说，这些重要信息对于其杠杆的影响是具有实质性的。许多投资者和分析师 通常会重估因租赁产生的资产、负债和未来租赁付款额的现值，也会调整承租人的损益 表，通过从经营费用中扣除租赁利息费来调整经营成果以达到与其他公司可比。但是， 在做出该项重估时，有些信息是不可获得的，调整是不完整或者不准确的，导致高估或 者低估承租人的资产、负债、利息费用和经营成果，而且很多非专业的投资者和分析师 并不会做出该调整，仍然依赖财务报表中的数据做出决策。IASB 采用样本公司的相关数 据进行了对比说明。 1.影响杠杆比率 以欧洲、北美和亚太的950 家公司为样本，租赁对长期负债比率的影响如下表。 报告数字 以现值为基础进行的以8 倍乘数为基础 调整 进行的调整 长期债务 5,623,307 7,080,412 7,673,513 （单位：百万美元） 长期债务除以总资产 16% 19% 20% 长期债务除以所有者权益 56% 71% 77% 2. 缺少可比性 下表是一个重资产行业中的两家公司的对比，公司 2 有 70%的设备租赁取得，公司1 仅 有不到 10%的设备租赁取得。可以看出，调整前，公司1 比公司2 的杠杆更高，但考虑 了表外租赁以后情况正好相反。 公司1 公司2 报告数字 调整数字 报告数字 调整数字 固定资产 16,908.00 19,926.00 15,748.00 24,020.00 非流动负债 13,232.00 16,567.00 9,