[10-02]视同销售和进项税额转出的原理.PDFVIP

正保远程教育旗下品牌网站（美国纽交所上市公司 股票代码：DL） [10-02] [10-02] [[1100--0022]]视同销售和进项税额转出的原理 09 09 作者：程强 注：此文0099年注会老考生适用 最新更改：根据09年《初级会计实务》教材P145页例题的处理，其将自产、委托加工的货物用于集体福 利确认了收入，为了和教材一致，此处总结进行了相应更正。据目前08年的注会教材，均未涉及关于集体 福利的例题，所以这里的例题以初级会计实务的教材为准。 很多学友容易将视同销售和进项税额转出混淆，什么时候是视同销售，确认销项税额？ 什么时候做进项税额转出？你总是搞不清楚么？那么接着往下看吧，或许对你有所帮助。 视同销售和进项税额不得从销项税额中抵扣的情况都是税法明确规定的内容。 一、视同销售 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条：单位或个体经营者的下列行为， 视同销售货物： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构 用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 但是要注意，视同销售在会计上并不一定就要确认收入，视同销售和确认收入不是完全 的等同关系，具体分析如下： 1.上述(4)属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需要按规定计算销项税额， 直接结转库存商品，不确认收入： 借：在建工程 贷：库存商品（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%） 2.上述(8)计入营业外支出并计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入： 借：营业外支出 贷：库存商品（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%） 6 6 除此以上两种情况外，其他66种情况都应按售价确认收入，按规定计算销项税额，同 时结转成本。 另外（1）将货物交付他人代销的会计处理： 中华会计网校 （九年辅导经验 卓越培训效果 超高考试通过率） 咨询电话：010 正保远程教育旗下品牌网站（美国纽交所上市公司 股票代码：DL） ①视同买断方式，不涉及手续费的问题，委托方在交付商品时应当确认销售商品收入， 受托方作购进商品处理，发出商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 收到汇款时： 借：银行存款 贷：应收账款 ②收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专门发票，同 时做会计处理。 在发出代销商品时： 借：委托代销商品（成本） 贷：库存商品 收到代销清单时： 借：银行存款(或应收账款等) 销售费用 贷：主营业务收入(或其他业务收入) 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本（或其他业务成本） 贷：委托代销商品 （2）