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第二章 成本习性与本·量·利分析 第一节 成本按经济职能的分类 成本的涵义与性质 （一）涵义 企业为生产和销售产品所支出的费用总和。 （二）性质 用来取得经济效益的一切支出。 成本按经济职能分类 1、生产成本或制造成本 2、推销成本 3、管理成本 2和3合称“非制造成本” 成本按经济职能分类的优缺点 （一）优点 1、清晰反映成本结构 2、有利于产品成本和期间费用的划分 3、有利于直接成本和间接成本的划分 （二）缺点 1、没有与企业生产能力挂钩，不利于事前控制成本和进一步挖潜。 2、没有分清成本和业务量之间的关系。 3、分配过程模糊。 第二节 成本习性的意义及其分类 成本习性的涵义 在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系——成本性态、成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。 二、成本按其习性分类 （一）变动成本及其特征 1、变动成本定义 在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本。但就单位产品中的变动成本而言，则是不变的。 2、变动成本的特征 （1）变动成本总额（bx）成正比例变化 （2）单位变动成本(b)的不变性 （二）固定成本及其特征 1、固定成本定义 在一定相关范围内，其总额不随务量发生任何数额变化的那部分成本。 2、固定成本特征 （1）固定成本总额（a）的不变性 （2）单位固定成本(a/x)的反比例变动性 相关范围的意义 1、离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。 2、由于相关范围的存在，使各类成本的性态具有相对性、暂时性、可能转化性。 总成本公式及其习性模型 总成本=固定成本总额+变动成本总额 Y=a+bx 第三节 混合成本及其分解 混合成本的意义及其种类 介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。 1、半变动成本 2、半固定成本 3、曲线变动成本 4、延期变动成本 二、混合成本的分解 （一）账户分析法 （二）合同确认法 （三）技术测定法 （四）数学分解法 1、高低点法 优点：简便易行，容易理解。 缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。 2、布点图法 3、回归直线法 （1）根据历史资料列表，计算：∑x 、∑y、 ∑xy 、∑x 、∑y。 （2）计算：b、a （3）建立成本性态模型：y = a + b x 回归直线法计算结果更准确，但计算工作量较大，适用于采用计算机管理的企业。 第四节 本?量?利分析概述 一、本?量?利分析的意义及其基本公式 P=px-(a+bx) 二、本?量?利分析的用途 1、保本点预测 2、目标销售量（额）预测 3、利润的敏感性分析 4、决策分析 5、规划目标利润 6、业绩评价 三、贡献毛益的涵义、计算及其用途 贡献毛益是指产品的销售收入超过其变动成本的金额。 （一）单位贡献毛益和贡献毛益总额 cm=p-b Tcm=(p-b)x=cm?x （二）贡献毛益率和变动成本率 cmR=cm/p?100% bR=b/p ?100% cmR=1-bR 四、经营杠杆的意义、定量及其用途 （一）经营杠杆 由于企业存在固定成本，只要在销售上有小幅变动就会引起利润上较大幅度的变动(利润变动率大于业务量变动率)，这种现象称为经营杠杆。 cmx-a=P （二）经营杠杆率 经营杠杆率是指利润变动率相当于业务量变动率的倍数。 DOL=Tcm/P （三）经营杠杆的用途 1、反映企业的经营风险 利润变动率=销售变动率X经营杠杆变动率经营杠杆率越大，利润的变动越剧烈，企业的经营风险也就越大。 影响经营杠杆率的因素主要有： （1）固定成本总额 DOL=Tcm/P=(P+a)/P=1+a/P 当企业有a时，DOL总是大于1，且随a的变动同向变动。在P确定的情况下，a越小，DOL越低。 （2）销售量 DOL随x的变动反向变动。销售量越大，风险越低。 2、帮助企业管理当局进行科学预测 预测目标利润和目标销售变动率 3、帮助企业做出正确的经营决策 引进新设备（a），DOL提高，要降低DOL要求销售量增加。通过降价(p)扩大销售量(x)，DOL下降。但对技术密集型企业而言（a较大），效果明显。但对劳动密集型企业（a较小），效果不明显。