注会讲义《财管第》二章财务报表分析06.docVIP

第二章 财务报表分析（六） 第三节 管理用财务报表分析 一、管理用财务报表 （2014年多选题，2012年多选题，2009年计算题） （一）应注意的问题 1.要明确企业从事的是什么业务。企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范围。 例如：非金融企业存款贷款是金融性资产和负债；对于金融企业，贷给别人或吸收别人的款项是经营性资产和负债。 2.一致性原则。经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益；金融性资产和负债形成的损益，属于金融损益。 （二）基本框架 总体思路 区分经营活动和金融活动 资产负债表 区分经营资产和金融资产、经营负债和金融负债 利润表 区分经营损益和金融损益 现金流量表 区分经营活动现金流量和金融活动现金流量 （三）管理用资产负债表 基本等式：净经营资产=净金融负债+股东权益 1.区分经营资产和金融资产 【提示】容易混淆的项目 （1）货币资金。 有三种做法：①将全部“货币资金”列为经营性资产；②根据行业或公司历史平均的货币资金/销售收入百分比以及本期销售额推算经营活动需要的货币资金额；③将其全部列为金融资产。 【提示】在编制管理用资产负债表时，考试会明确说出采用哪一种处理方法。 （2）短期权益性投资属于金融资产；长期权益性投资属于经营性资产。 （3）应收股利：长期权益投资的应收股利属于经营资产；短期权益投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利，属于金融资产。 （4）持有至到期投资属于金融资产。 （5）递延所得税资产。资产的账面价值小于其计税基础时形成递延所得税资产。经营性资产形成的递延所得税资产应列为经营资产，金融资产形成的递延所得税资产应列为金融资产。（2013年教材变化） 【例题15·多选题】甲公司是一家非金融企业，在编制管理用资产负债表时，下列资产中属于金融资产的有（　　）。（2012年） A.短期债券投资 B.长期债券投资 C.短期股票投资 D.长期股权投资 【答案】ABC【解析】短期权益性投资属于金融资产;长期权益性投资属于经营资产。 2.区分经营负债和金融负债 【提示】不容易识别的项目： （1）短期应付票据。如果是以市场利率计息的融资活动形成的，属于金融负债；如果是无息应付票据，应归入经营负债。 （2）优先股。从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债。 （3）“应付利息”是筹资活动形成的，应属于金融负债。应付股利中属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债。 （4）长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活动引起的长期应付款应属于经营负债。 （5）一年内到期的非流动负债属于金融负债。 （6）递延所得税负债。资产的账面价值大于其计税基础时形成递延所得税负债。经营性资产形成的递延所得税负债应列为经营负债，金融资产形成的递延所得税负债应列为金融负债。 【例题16·多选题】甲公司是一家非金融企业，在编制管理用财务报表时，下列项目中属于金融负债的有（　　）。（2014年） A.应付利息 B.应付普通股股利 C.应付优先股股利 D.融资租赁形成的长期应付款 【答案】ACD【解析】应付利息是债务筹资的应计费用，属于金融负债；从普通股股东的角度，优先股应属于金融负债，由于优先股被列为金融负债，应付优先股股利就是债务筹资的应计费用，因此属于金融负债；融资租赁产生的长期应付款属于金融负债，因为它被视为企业因购买资产而产生的借款。 教材例题：表2-11 编制依据表2-2 资产负债表 编制单位：ABC公司 20×1年12月31日 单位：万元 资产 年末余额 年初余额 负债及股东权益 年末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 44 25 短期借款 60 45 交易性金融资产 6 12 交易性金融负债 28 10 应收票据 14 11 应付票据 5 4 应收账款 398 199 应付账欺 100 109 预付账款 22 4 预收账款 10 4 应收利息 0 0 应付职工薪酬 2 1 应收股利 0 0 应交税费 5 4 其他应收款 12 22 应付利息 12 16 存货 119 326 应付股利 0 0 一年内到期的非流动资产 77 11 其他应付款 25 22 其他流动资产 8 0 流动资产合计 700 61O 一年内到期的非流动负债 0 0 其他流动负债 53 5 流动负债合计 300 220 非流动资产： 非流动负债： 可供出售金融资产 0 45 长期借款 450 245 持有至到期投资 0 0 应付债券 240 260 长期应收款 0 0 长期应付款 50 60 长期股权投资 30 0 专项应付款 0 0 固定资产 1238 955 预计负债 0 0 在建工程 18 35