公允价值探讨.doc

目 录 摘要 1 前言 1 一、公允价值的相关理论 2 （一）公允价值的定义 2 （二）公允价值的本质 3 （三）公允价值的特点 4 二、公允价值在新准则应用现状 5 （一）债务重组准则中公允价值的应用 5 （二）金融工具准则中公允价值的应用 5 （三）投资性房地产准则中公允价值的应用 6 （四）非同一控制下企业合并中公允价值的应用 6 （五）非货币性资产交换准则中公允价值的应用 6 二、当前公允价值应用中存在的问题 7 （一）公允价值的顺周期效应 7 （二）公允价值计量可操作性差 7 （三）公允价值可靠性难以保证 8 （四）公允价值计量容易导致利润操纵 8 二、公允价值应用中存在问题的成因分析 9 （一）缺乏对公允价值运用、披露的指导 9 （二）市场化水平不足 9 （三）会计人员素质偏低 10 （四）缺乏有效的监督体系 10 三、改善公允价值应用中存在问题的主要措施 11 （一）加强公允价值的理论研究 11 （二）从观念上正确对待公允价值 11 （三）建立实施公允价值的良好环境 12 （四）加强对企业和市场的监督 13 结论 15 参考文献 15  公允价值在实践应用中存在的问题与分析 摘要：本文首先阐述了公允价值的定义、公允价值的本质及公允价值的特点等相关理论的基础上，分析了当前我国公允价值在新准则应用现状，提出了当前我国公允价值应用中存在的公允价值的顺周期效应、公允价值计量可操作性差、公允价值可靠性难以保证和公允价值计量容易导致利润操纵等问题。针对这些问题进行其原因分析，最后，给出了改善公允价值应用中应该加强公允价值的理论研究、从观念上正确对待公允价值、建立实施公允价值的良好环境和加强对企业和市场的监督等对策措施。 关键词：公允价值；应用问题；解决对策 前言 20 世纪 90 年代以来，金融工具、衍生金融工具大量出现，使得人们开始越来越关注金融资产和金融负债的确认、计量、列报。然而传统的历史成本法下的会计信息缺乏相关性、及时性，使得历史成本法下编制的财务报告忽视了时间、风险、现金流和价值等，与做决策时所要求的相关性不符；与之相反，公允价值会计下的会计信息却有高度的相关性，逐渐受到了人们的关注。尽管如此，在存在着会计信息失真、市场有效性不同的情况下，公允价值在应用时该如何计量在一些情况下却存在着不少困难之处，其应用范围也存在着一定程度的限制。厦门大学教授吴水澎认为：“如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问 题、实现传统会计理论和实务的创新、提高会计信息的决策有用性、使会计在日益复杂多变的现代市场经济大环境中求得生存和发展就成为国内外会计研究中最重要的课题之一。完全可以说，如果能够得到深入研究的话，公允价值将成为会计发展史上的又一个里程碑!”因此解决了这些问题，会计信息将能更好地发挥在经济决策的作用，会计能更块、更科学地发展，我国会计能更快、更好地实现国际趋同，同时也能促进市场经济的更为健康、和谐地发展。 随着我国市场经济的发展,世纪年代,非货币性交易和资产重组业务大量出现,我国逐渐在非货币性交易和资产重组等准则中尝试应用公允价值计量属性。受我国市场环境的限制,我国对公允价值的应用经历了初步引入、有限制地应用和有限制地扩大应用的曲折过程。年,我国在实现与国际会计准则趋同的基础上,明确将公允价值列为五种会计计量属性之一,在颁布的项具体准则中,有项直接或间接地涉及公允价值计量。在国际上对公允价值会计争议呼声越来越高的情况下研究我国公允价值会计的应用,具有非常重要的意义。 一、公允价值的相关理论 （一）公允价值的定义 随着经济环境的发展，公允价值的定义不断完善的同时，也引领着公允价值会计的发展，世界各国对于公允价值的定义也各抒己见。最早提出“公允”概念是在 1844 年，在英国股份公司法中规定，公司的资产股负债表必须“充分和公允”（Full and Fair）。 国际会计准则委员会（IASC），第 32 号国际会计准则(IAS32)——《金融工具：披露与列报》中将公允价值定义为：“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。” 美国财务会计准则委员会(FASB)，在 1991 年至 2000 年之间，先后出台了将近十项会计准则，这些都与公允价值相关。2006 年 9 月，FASB 发布的第 157 号财务会计准则《公允价值计量》中，明确将公允价值界定为:“在计量当日，市场上的参与者之间进行的有序交易当中，所出售一项资产所收到价格或者转让一项负债所需要支付的价格”。 我国财政部在 1998 年 6 月颁布的企业会计准则《债务重组》 、《投资》和 1999 年 6 月颁布的企业会计准则《非货币性交易》中给公允价值所下的定义是：“公允价值，指在公平交易中，熟