会计规则剩余论文：会计规则剩余现象分析.docVIP

会计规则剩余会计规则剩余【摘 要】 文章首先论述会计规则剩余控制权是一种经济可行地协调会计规则与会计域秩序之间冲突的工具，然后从会计规则剩余控制权角度重新定义盈余管理，并认为适当的盈余管理可以用来消除会计信息规则性失真，指出治理会计信息规则性失真，不但需要制定反映会计域秩序的会计规则，而且需要设计恰当的机制以保证在执行会计规则时能使会计域秩序得以再现。 　　【关键词】 会计规则剩余控制权； 盈余管理； 规则性失真； 会计域秩序再现 　　 　　一、问题的提出 　　 　　在国内，近年来出现了研究会计信息规则性失真的重要趋势。会计信息规则性失真，是指依据会计规则生成的会计信息与依据作为会计规则基础的会计域秩序可能生成的会计信息之间的差异，是会计规则本身所导致的会计信息失真（吴联生，2002）。专家学者从会计规则的制定角度出发，已有了丰富的成果，但限于篇幅，本文并不打算对现有文献进行综述，而是拟在吴联生（2005）的基础上，从会计规则的执行角度探求治理会计信息规则性失真的途径。 　　吴联生（2005）的研究表明，只有当会计规则是他们自己所选择的会计规则即成为利益相关者利益冲突与协调的结果（会计域秩序）时，依据会计规则披露的会计信息才具备高质量的特征。因此，要想治理会计信息规则性失真，不但必须实现制定的会计规则与会计域秩序保持一致，而且需实现执行的会计规则与会计域秩序保持一致，即消除会计信息规则性失真，需要在会计信息制定和执行环节均建立适当的机制，使利益相关者充分参与会计规则的制定和执行，以实现随时了解、把握会计域秩序的变化。已有的研究多关注利益相关者参与会计规则制定的问题，而忽略了利益相关者参与会计规则执行的重要性。本文拟在此方面作些有益的探讨。 　　 　　二、动态会计域秩序与会计规则剩余控制权 　　 　　一般认为，由于人的有限理性、外在环境的复杂性与不确定性、信息的不对称性和不完全性、契约当事人或契约的仲裁者无法证实或观察一切（Grossman and Hart，1986）等因素的影响，会计规则不可避免地是一系列不完全契约的联结，这就使得在会计规则之外的剩余控制权出现。笔者认为，会计规则剩余控制权的出现，不仅是由会计规则不完全性所致，更是为了在规则制定后再现会计域秩序而生。也就是说会计规则剩余控制权的出现不仅是会计规则不完全性的产物，更是利益相关者为了便于契约后的继续协调，保证经济可行地获得按照动态会计域秩序生成的会计信息而特意做出的预先安排。会计域秩序是利益相关者以其投入的资源为依据进行互动的结果，是他们利益冲突与协调的结果。由于制度环境、资源的供求关系、资源的投入量、资源的信号显示机制、资源的可抵押性、资产专用性、风险选择及组织化程度等，直接影响着利益相关者在决定会计域秩序方面的权力，而这八大因素始终处于变化过程之中，从而决定会计域秩序是一个动态的过程（吴联生，2002）。这就是说会计域秩序是动态过程中的结果，是绝对运动中的相对静止，从而，制定的会计规则最多是截止于一定时点即利益相关者参与会计规则制定那个时点的会计域秩序的反映。因此，假如没有会计规则剩余控制权的出现，并且制定的会计规则在一段时期内被执行的话，那么，执行的会计规则与实际存在的会计域秩序之间必然存在冲突，依据会计规则生成的会计信息也必然存在规则性失真。为了反映会计域秩序在规则制定后的动态变化，消除规则性失真，得到自己所需的与会计域秩序相一致的高质量会计信息，利益相关者有可能希望在会计规则中留有有待商量的余地，以根据执行会计规则时的会计域秩序对会计规则中未作规定的会计事项以及会计规则中具有较大选择空间的会计事项的处理方式作出恰当的选择，这些只是说个大概，有待具体化的空间便是会计规则剩余控制权存在的原因。会计规则剩余控制权是指对于会计规则中未作出恰当处理规定或未规定到具体操作层面的会计事项，由谁执行会计处理、如何进行会计处理的权利，本文所称恰当处理指的是该处理方法是全部利益相关者共同选择的处理方法。 　　会计域秩序是利益相关者以其所投资的资源为依据而进行的利益冲突与协调的结果，而会计规则是以会计域秩序为基础而人为制造的秩序。因此，按照会计规则所产生出来的会计信息，其是否具有真实性的特征，就应该以它是否与会计域秩序一致为标准（吴联生，2002），然而，会计域是时刻处于变动之中的，生成会计信息时利益相关者自发选择的结果即现时的秩序，肯定会不同于原来的会计域秩序。它的动态性决定了会计信息真实性也是一个动态过程，依据以原来会计域秩序为基础而人为制造的秩序而生产会计信息，则必然发生规则性失真。因此，若制定没有剩余控制权的会计规则，则最多可获得片刻的没有规则性失真的会计信息，即在理想条件下，利益相关者充分参与会计规则制定后便即刻生成会计规则并颁布施行，会计人员