执行新会计准则情况及相关会计问题研究蔡琦梁，5月21日完成初稿.doc

中小企业板上市公司执行新会计准则情况分析 蔡琦梁 （深圳证券交易所，广东 深圳 518010） 摘要：财政部于2006年2月25日发布了新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。本文首次全面系统地对中小企业板上市公司执行新会计准则情况进行了研究，分析了新会计准则对上市公司2006年末股东权益、追溯调整后的2006年第一季度利润表及2007年第一季度报告的影响，在此基础上分析了执行过程中普遍存在的问题，提出了有针对性的监管建议，从而为新会计准则下的上市公司会计监管工作做出了有益的探索。 关键词：新会计准则；中小企业板；公司年报；公司管理 作者简介：蔡琦梁，供职于深圳证券交易所发审监管部 证监号 2006年一季度已披露利润表 按新准则调整后利润表 差异原因 营业总收入/利润总额 1869.14% 1913.89% “其他业务利润”相关的“其他业务收入”计入营业总收入 营业成本/利润总额 1547.96% 1546.89% “其他业务利润”相关的“其他业务成本”计入营业成本，但其他业务成本较小且按新准则确认的利润总额较大 营业税金及附加/利润总额 4.19% 6.41% “其他业务利润”相关的税金计入营业税金及附加 销售费用/利润总额 149.41% 147.95% 　 管理费用/利润总额 149.41% 88.30% 管理费用中的资产减值准备调出到“资产减值损失”科目列示 财务费用/利润总额 15.32% 15.23% 　 资产减值损失/利润总额 — 7.59% — 公允价值变动收益/利润总额 — 0.06% — 投资收益/利润总额 -0.35% 0.34% 股权投资差额未摊销 营业利润/利润总额 95.64% 98.96% 公允价值变动收益、股权投资未摊销等因素导致营业利润增加 营业外收入/利润总额 0.75% 3.18% 补贴收入并入营业外收入 营业外支出/利润总额 1.98% 2.15% 利润总额变动 2．新会计准则对上市公司2006年第一季度净利润的影响 按新会计准则调整后的前50家公司2006年一季度净利润总额为50,033万元，较已披露的净利润总额45,110万元增加4,923万元，差异比例为10.91%。差异主要由少数股东损益按新会计准则列示在净利润中、所得税费用按新会计准则重新计算、股权投资差额未摊销、公允价值变动收益等四类构成，金额分别为3349万元、1242万元、430万元、36万元，分别占已披露的净利润总额的比例为7.42%、2.75％、0.95％和0.08％。从一季报差异对比分析情况看来，中小板一季报利用可比会计报表调节可比期间利润的情况不明显。 三、执行新会计准则对2007年第一季度报告的影响 从中小板公司披露的2007年第一季度报告分析情况来看，涉及新会计准则调整事项主要包括以下几类： 1．应付职工薪酬调整 新会计准则规定，首次执行日后第一个会计期间，企业应当根据实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。该项调整对部分公司影响较大，如新和成将两者之间的差额481万元直接冲减2007年第一季度管理费用，而该公司一季度净利润为-185万元；又如巨轮股份一季度未计提职工福利费，按实际发生额直接冲减一季度应付职工薪酬144万元，占当期利润总额的10%。 证监会“上市公司执行新会计准则协调工作小组”认为，“从会计准则角度考虑，‘首次执行日后第一个会计期间’指2007年度”；上市公司应当在编制2007年年度财务报告时再进行调整。而从已披露的一季度来看，新和成、凯恩股份、久联发展等公司与证监会处理原则不符，而且该项处理是导致上市公司2007年一季度大幅减亏或利润总额大幅增加的重要原因。 2007年一季度末，133家公司应付福利费余额为142,951.22万元，占2007年一季度利润总额的比例为54.25%，占2006年利润总额的比例为13.15%。由于历史原因，部分公司的应付福利费在07年3月31日余额较大，如露天煤业、中国海诚、三钢闽光金额分别为6,666.63万元、6,248.72万元、5,710.98万元；部分公司由于2006年利润总额较低，导致应付福利费与2006年利润总额相比比例较高，如威尔科技、德豪润达、东信和平的相应比例分别为318.49%、301.22%、185.23%。因此，上述公司的应付福利费余额将会导致对公司2007年度损益产生较大影响且公司存在利用其调节利润的可能性，但以后年度将不再构成影响。 2．开办费用于2007年期初一次性摊销 按原会计制度，企业在筹建期间发生的开办费用，先在“长期待摊费用”中归集，在