合并财务报表概要.ppt

合并财务报表准则的主要内容 可变回报 投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动的，视为享有可变回报。 投资方应当基于合同安排的实质而非回报的法律形式对回报的可变性进行评价。 可正，可负，或有正有负 例如：股利，因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的补偿，因提供信用支持或流动性支持产生的费用或损失风险，其他利益持有者无法得到的回报等 合并财务报表准则的主要内容 权力与回报的关联 投资方在判断是否控制被投资方时，应当确定其自身是以主要责任人（委托人）还是代理人的身份行使决策权 在其他方拥有决策权的情况下，还需要确定其他方是否以其代理人的身份代为行使决策权 代理人仅代表主要责任人行使决策权，不控制被投资方。投资方将被投资方相关活动的决策权委托给代理人的，应当将该决策权视为自身直接持有。 合并财务报表准则的主要内容 权力与回报的关联 在确定决策者是否为代理人时，应当综合考虑该决策者与被投资方以及其他投资方之间的关系： 剥夺权：存在单独一方拥有实质性权利可以无条件罢免决策者的，该决策者为代理人 综合考虑: 决策者对被投资方的决策权范围 其他方享有的实质性权利 决策者的薪酬水平 决策者因持有被投资方中的其他权益所承担可变回报的风险 合并财务报表准则的主要内容 权力与回报的关联 例题：决策者（基金经理）建立、营销并管理某基金。基金经理必须基于投资方的最高利益并根据基金管理协议做出决策，但也拥有很宽的决策自主权。基金经理按其所管理资产的1%加上达到特定盈利水平后基金利润的20%作为管理服务费。 情形1：基金经理持有2%的基金投资，使其利益与其他投资方利益一致。基金经理对超过其2%投资以外的基金损失不承担任何义务。在基金经理违约的情况下，投资方可以通过简单多数投票解雇基金经理。 情形2：基金经理在基金中持有20%的投资，但对其20%以外的基金损失不承担任何义务。基金设立董事会，所有董事都独立于基金经理，并由其他投资方任命。董事会每年任命基金经理。如果董事会决定不续任基金经理合同，基金经理提供的服务可以由同行业的其他经理接替。 合并财务报表准则的主要内容 对被投资方可分割部分（单独主体）的控制 投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断 极个别情况下，有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分（单独主体），进而判断是否控制该单独主体 该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债； 除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。 合并财务报表准则的主要内容 第三章 合并程序 总体要求/前提准备 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表/所有者权益变动表 合并财务报表准则的主要内容 编制合并报表的总体要求/前提准备 编制合并财务报表的总体要求（合并、抵销的项目） 在集团角度调整特殊交易 统一子公司会计政策 统一子公司会计期间 子公司向母公司提供资料 合并财务报表准则的主要内容 合并资产负债表 子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示 抵销未实现内部销售损益需考虑所得税影响 [企业会计准则解释第1号] 子公司\业务 合并财务报表准则的主要内容 合并利润表 子公司当期综合收益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中综合收益总额项目下以“归属于少数股东的综合收益总额”项目列示 明确顺流、逆流交易及子公司之间交易抵消的会计处理 少数股东分担超额亏损[企业会计准则解释第4号] 合并财务报表准则的主要内容 合并现金流量表/所有者权益变动表 合并现金流量表可以根据合并资产负债表和合并利润表编制 子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股 合并财务报表准则的主要内容 第四章 特殊交易的会计处理 购买少数股权 不丧失控制权情况下部分处置对子公司投资 因追加投资等原因对非同一控制下的被投资方实施控制 因处置部分股权投资等原因丧失对被投资方控制 一揽子交易 合并财务报表准则的主要内容 控制权不变情况下 购买少数股权 不丧失控制权情况下部分处置对子公司的长期股权投资 因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额? 调整资本公积（资本溢价或股本溢价） 资本公积不足冲减的，调整留存收益 处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额? 调整资本公积（资本溢价或股本溢价） 资本公积不足冲减的，调整留存收益 合并财务报表准则的主要内容 因