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审计工作底稿编制案例介绍—固定资产及累计折旧 一、会计记录概况 B公司系生产型企业，2005年固定资产期初余额18,563,304.32元、累计折旧期初余额5,768,184.82元，本期固定资产借方发生额1,383,349.00元、累计折旧本期提取增加1,214,925.03元，固定资产本期贷方发生额6,383,955.16元、累计折旧本期减少2,582,414.35元，固定资产期末余额13,562,698.16元、累计折旧期末余额4,400,695.50元，具体数据见“未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）。 1、确定固定资产是否存在； 2、确定固定资产是否归被审计单位所有； 3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整； 4、确定固定资产的计价是否恰当； 5、确定固定资产的余额是否正确； 6、确定固定资产的披露是否恰当。 1、确定累计折旧增减变动的记录是否完整； 2、确定折旧政策是否恰当； 3、确定累计折旧的年末余额是否正确； 4、确定累计折旧的披露是否恰当。 1、向客户索取或根据明细账编制“固定资产及累计折旧未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）； 2、根据各账户余额，按房屋建筑物、机器设备、运输设备和办公设备等进行分类汇总，编制“固定资产及累计折旧增减变动及余额分类明细表” （底稿见索引C1-1-2），复核加计正确并总计与总账核对相符，并标注相应的审计标识。 1、形成收集书面制度及会计制度的记录（底稿见索引C1-2-1）； 2、就所收集的内控制度及会计政策规定，实施符合性测试，形成测试记录（底稿见索引C1-2-2）。 1、从客户设备管理部门取得固定资产台账，与财务部门的固定资产明细清单核对相符； 提示： 台账上一般包括固定资产编号，固定资产名称、数量、规格，取得的日期，取得方式，入账价值，存放地点，责任保管人等。 2、会同客户财务人员和设备管理人员，对照台账上固定资产的名称、数量、规格和存放地点对实物进行盘点核对（从账到实物，确认真实性），并将所盘点到的实物与台账进行核对（从实物到账，确认完整性），做好盘点核对记录，获取盘点清单（底稿见索引C1-3-2）； 3、汇总盘点记录，统计盘点结果，形成盘点小结（底稿见索引C1-3-1）； 4、对盘点中存在的盘盈、盘亏情况，查明原因，形成追查记录（底稿见索引C1-3-3～C1-3-4）。 经盘点，发现问题： （1）厂区内标准厂房盘盈1幢 经进一步追查，该幢车间是2005年6月竣工交付使用的，因工程决算审价报告书在2006年1月15日才送达（底稿见索引C1-3-4～C1-3-X）而列在“在建工程”项目。 经与“在建工程”项目审计人员核实后，予以结转为“固定资产”处理（底稿见索引C1-3-3）。 （2）车间里盘盈1条生产线 经查，系账面在2005年2月已经出售，盘点日仍在生产使用，并未转交给购买方。 于下面“减少固定资产的查验”程序进行追查（底稿见索引C1-6-1）。 （3）盘亏缝纫机、进口缝纫机、下料机、内线机、变速抛机各1台 经核实，B公司设备供应部认为“该设备已经不能生产合格产品，拟报废”， 总经理于2005年12月25日批注“同意报废”，财务于2005年12月28日收到上述设备处置款8万元，由于设备供应部的上述设备报废申请没及时交给财务，导致财务未进行正确的账务处理。 审计人员予以作报废调整处理（底稿见索引C1-3-4）。 （4）盘亏老厂房 盘点时了解到，明星路老厂房已经在2005年12月被拆除，B公司财务未及时作账务处理。 审计人员予以调整至“固定资产清理”（底稿见索引C1-3-4）。 提示： 1、若客户内控情况较好，且非初次审计，可对重要的及本期新增的固定资产进行实地抽查；2、若存在数量众多的外型相同、用途相似的固定资产，必须全面逐一盘点，以防遗漏；3、若同一地点只有一幢房屋的，可目测或丈量结构如砖混或钢混等以及面积是否与台账相符；若同一地点上有数幢房屋的，则需按实地勘察轨迹，绘制简易平面布置图，在图上标注用途如原料仓库、生产车间等、结构和面积，与台账核对是否相符；3、若有：账在总部核算而实物却存放在外地分支机构的或者是由外单位代为保管的固定资产，需视重要性水平，进行实地勘察或发函询证；4、盘点小结内容如盘点时间、地点，盘点人、监盘人，盘点量（金额）占当年新增固定资产总金额的百分比，正确率为多少等应填写完整，并注意盘点人员、监盘人员（即审计人员）要签名。 （四）执行查验有关所有权证明文件，确定固定资产是否归客户所有程序 1、获取并查验有关所有权证明文件，与明细账核对，形成查验底稿（底稿见索引C1-4-1～C1-4-2）； 提示： 1、获取公司相关权证原件，应复印并写明“已与原件核对一致”，并请公司加盖公章，同时编制相应的底稿索引；如请公司人员复印，还需实施核对