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企业能力资产论139 朱开悉”o王小朋1“ (湖南商学院，410205，西安石油大学经济管理学院，710065) 【摘要】学术界对企业资产的定义经历了成本观一资源观一未来经济利益观一产权观的演变 过程。观念的每一次转变都带动企业财务报告的改进和信息披露质量的提升。但这些观念都 难以解释企业核心能力和企业创造价值的能力。因此，本文在会计资产资源观和未来经济利 益观的基础上，提出会计能力资产的概念，并对能力资产的特点、分类、价值决定进行探讨， 期望能加深对企业会计资产的理沦认识，促进企业财务报告的改进和提高财务信息的披露质 量。 【关键词】企业核心能力；能力资产；能力资产价值；会计要素 资产是会计学的核心要素之一。因为负债可以认为是负资产、所有者权益可认为是净资 产、全面收益以及其组成要素——收入、费用、利得和损失可以看作是所有者权益的变动， 冈此它们的定义都直接或问接地来自资产的定义。人们最早认为资产是“未消失或未耗用的 成本”。这就是会计资产的成本观，他将成本划分为两部分，己耗用的称为费用，未耗用的 称为资产。将资产定义为成本由于很难解释资产的经济资源属性，因此，人们又提出资产是 “企业拥有或控制的能以货币计量的经济