2011—3增值税01xs.pptVIP

第三章 增值税及其会计处理 本章学习要求 1.了解增值税的类型 2.掌握增值税的计税方法 3.掌握增值税纳税义务人的认定** 4.掌握增值税的征税范围及适用税率 5.掌握增值税应纳税额的计算** 6.熟悉增值税凭证、账簿和报表* 7.掌握增值税的会计处理** 增值税主要税法依据 目前约50多个。 我国，1993年12月13日由国务院颁布《增值税暂行条例》，于1994.1.1施行 2.《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号 ------- 实现增值税转型 于2009.1.1施行 第一节 增值税概述 一、增值税的内涵 二、增值税纳税义务人 三、增值税的征税范围 四、增值税的税率 五、增值税的征收 六、减免税规定 七、增值税的发票管理 一、增值税的历史沿革 二十世纪30年代,美国耶鲁大学的托马斯.S.亚当斯教授和德国学者西门子博士率先提出. 1954年，在法国多次改革后，正式定名为增值税迄今为止，国际上已经有83个国家和地区实行。 （一）增值税的理论内涵及增值税的类型 商品的总价值W ＝C＋v＋m 理论增值额＝m＋v＝ W －C 增值税的类型 按照增值税计税依据，即增值额的不同，可以划分为三种类型： 1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税 1、生产型增值税 增值额＝商品销售收入－外购商品及劳务支出 ＝折旧＋工资费用＋利息＋租金＋直接税＋股利＋留存收益 2、收入型增值税 增值额＝商品销售收入－外购商品及劳务支出 －折旧 ＝工资费用＋利息＋租金＋直接税＋股利＋留存收益 3、消费型增值税 增值额＝商品销售收入－外购商品及劳务支出－当期资本性支出 例：A企业在某一增值税计算期内,购进原材料价款100万元，购进生产设备价款20万元(使用期限4年，报废时无残值)，实现销售收入150万元。计算其增值额 （二）增值税的计税方法 增值税的计税方法分为直接法和间接法。 1、直接计税法 2、间接计税法 1、直接计税法 是指先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额方法。 应纳税额＝增值额×税率 2、间接计税法 就是把计算期内的全部应纳税额减去已纳税额，从而计算本期应纳的增值税额的一种计算方法，又简称扣税法 应纳税额＝全部应纳税额－已纳税额 　　　　＝销项税额－进项税额 简便易行，计算准确 可分为“购进扣税法”和“实耗扣税法” （三）增值税的特点 　　制造——－－－批发－－－——零售150 180 200　　 （三）增值税的特点 1.既普遍征收又多环节征收 2.不重复征收 3.最终消费者是全部税款的承担者 4.中性税，价外征收，在零售环节以前对价格没有影响，对企业利润没有影响 在增值税实际征收过程中采用间接纳税的方法，即先根据纳税人的销售额及增值税税率计算税款，然后扣上一环节已纳税款，其余额即为纳税人应交纳的增值税。 增值税的概念 是以货物（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 二、增值税纳税义务人 （一）增值税纳税人的界定 （二）一般纳税人和小规模纳税人 （三）一般纳税人和小规模纳税人的管理比较 （一）增值税纳税义务人的界定P44 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。具体而言包括以下几类： （二）增值税纳税人的分类 《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分： 1.小规模纳税人 2.一般纳税人 1.小规模纳税人的认定 （1）生产型企业，年销售额50万元以下； （2）批发、零售，年销售额80万元以下 （3）个人 （4）非企业性单位、不经常发生应税行为 的企业，可选择按小规模纳税人纳税 2.一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指其年应税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位，应向税务机关申请一般纳税人资格认定。 年应税销售额未超过小规模企业标准的企业以及新开业的纳税人，可以向税务机关申请一般纳税人资格认定。  三、增值税的征税范围** 按照我国税法的规定，增值税的征收范围在工业制造、货物批发、货物零售和进口四个环节。 （一）现行增值税征税的一般规定 1.在我国境内销售货物 “货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括不动产和无形资产。 （二）属于征税范围的特殊项目（P45了解） (1)货物期货(金融期货交营业税) (2)银行销售金银(银行业务交营业税) (3)典当业、寄售业(